Суточные в расчете по страховым взносам

Включаются ли нормируемые суточные в строку в расчете по страховым взносам "Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц" и соответственно в сумму, не подлежащую обложению страховыми взносами?

В базу по каждому виду страховых взносов включаются суммы всех выплат, которые признаются объектом обложения в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, произведенных в пользу застрахованного лица как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 420, п. п. 1, 7 ст. 421, п. 6 ст. 431 НК РФ).

При формировании базы, в частности,  не учитываются выплаты, которые освобождены от обложения страховыми взносами согласно ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Порядок заполнения расчета по страховым взносам (далее - Расчет) утвержден приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме" (далее- Порядок).

В своем Письме от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@ ФНС уже разъясняла, что в Расчете необходимо отражать все суммы, взносы на которые не начисляются согласно ст.422 НК РФ.

С этой же позицией согласен и Минфин (Письмо Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69146).

Налоговая служба выпустила отдельное Письмо о том, что  в Расчете нужно указывать всю суммы начисленных суточных, а не только сверх нормативную часть (Письмо ФНС России от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@).

Согласно п. п. 7.6, 8.5, 9.7, 9.17, 10.6 и 11.5 Порядка, суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, подлежат отражению по строке 040 подраздела 1.1 "Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование", по строке 040 подраздела 1.2 "Расчет сумм взносов на обязательное медицинское страхование", по строке 030 подраздела 1.3.1, по строке 030 подраздела 1.3.2, по строке 030 подраздела 1.4, по строке 030 Приложения 2 расчета по страховым взносам согласно форме по КНД 1151111, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-11/551@.

Таким образом, с учетом положений пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса предусмотренные в подпункте 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса выплаты, исчисленные в пользу работников, включая оплату командировочных расходов, будут отражаться:

• по строкам 030 подраздела 1.1 (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и подраздела 1.2 (по страховым взносам на обязательное медицинское страхование) Приложения 1 к разделу 1 Расчета;
• по строке 020 Приложения 2 (по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) к разделу 1 Расчета;
• по строке 210 подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета.

Далее не облагаемые страховыми взносами оплату командировочных расходов  необходимо отразить:

• по строкам 040 подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1 к разделу 1 Расчета;
• по строке 030 Приложения 2 к разделу 1 Расчета.

По строке 220 подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета будет отражаться база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по работнику за минусом упомянутых выплат по командировочным расходам.

Ответ подготовил:
Эксперт линии консультаций ООО НКФ «Дельта-информ» Наталья Албузова
23января 2018 г.

21 февраля 2018