Налог на прибыль в бухучете и налоговом учете: проводки, расчеты, примеры

Расчеты с государственным бюджетом и фондами предусматривают перечисление денег в счет погашения налоговых обязательств и обязательств по страховым взносам. Для расчета прибыли юридические лица должны вести бухгалтерский и налоговый учет поступающих средств и затрат. Это требуется для правильного определения налоговых платежей на прибыль. Расскажем, что представляет собой такой налог, и как правильно сделать его расчеты.

Определение налога на прибыль

Налог на прибыль организации – это основное налоговое обязательство, платеж, который перечисляют из полученной чистой прибыли. По своей сути это прямой налоговый платеж, объем которого напрямую зависит от результатов финансовой деятельности компании. Налоговый платеж на прибыль рассчитывается в соответствии с полученными доходами и затратами юридического лица.

Особенности налога на прибыль для ООО

Данное обязательство регулируется главой 25 НК РФ. Именно Налоговый кодекс является основным нормативным актом, регулирующим учет доходной и расходной части, нужной для расчета налогового платежа. Налог обязательно нужно перечислять в бюджет юридическим лицам с общей системой налогообложения.

В качестве объекта такого обязательства выступает прибыль, полученная юрлицом. Обратите внимание, что налог должны перечислять и те компании, которые выступают налоговыми агентами (речь идет как о российских, так и об иностранных организациях).

Для расчета налоговой базы применяется информация из налогового учета. При этом учитываются:

1. Первичная учетная документация, в том числе бухгалтерские справки.
2. Аналитические регистры по налоговому учету.
3. Данные при расчете налоговой базы.

Налоговая база определяется непосредственно в документе-декларации по соответствующему налогу. Форма такой декларации утверждается приказом налоговой службы.

Обязательных образцов для регистров не предусмотрено, а значит, компания может выбрать их самостоятельно.

Актуальные ставки по налогу на прибыль

До 2025-го года общая ставка данного обязательства была равна 20 процентам. С нового года возросла ставка на ту часть, которая переходит в федеральный бюджет. Для региональных бюджетов действует ставка 17 процентов, а для федерального – 8 процентов. Суммарный размер ставки составляет 25 процентов.

Интересно, что с этого года возросла ставка по прибыли от добычи углеводородов на новых месторождениях, теперь ее размер составляет 40 процентов. Ставка формируется для пяти последовательных периодов.

Отдельные изменения предусмотрены для компаний, работающих в сфере информационных технологий. До 2030-го года они будут рассчитывать налог по ставке 5 процентов для федерального бюджета, а вот для региональных бюджетов действует нулевая ставка.

Организации, которые находятся в перечне компаний в сфере радиоэлектронной промышленности, будут перечислять в основной бюджет налог по ставке 8 процентов, на уровне субъектов также действует нулевая ставка.

Кто обязан платить налог на прибыль

Основные плательщики налога перечислены в статье 246 НК РФ. К ним относятся:

1. Российские юридические лица.
2. Иностранные компании, ведущие деятельность на территории РФ с помощью представительств или получающие прибыль от российских источников.
3. Иностранные компании со статусом российских налоговых резидентов (в этом случае они приравниваются к российским юридическим лицам).

Компания или индивидуальный предприниматель получают статус налогового агента по данному налогу, если они перечисляют дивиденды российским компаниям или определенные виды доходов иностранным организациям. Налоговый платеж при этом удерживается в процессе выплаты доходной части. Обязательства агентов по этому налогу должны выполнять следующие лица:

1. Российские юрлица, в том числе выплачивающие единый сельхозналог и единый платеж на упрощенной схеме.
2. Индивидуальные предприниматели, в том числе работающие с упрощенной схемой.
3. Иностранные компании с постоянными представительствами на территории России.

Отдельно перечислим тех, кто не платит налоговый платеж на полученную прибыль:

1. Плательщики налогов со специальными режимами (например, с УСН) или выплачивающие налог по игорному бизнесу.
2. Участники инновационного центра «Сколково».
3. Лица, которые зарегистрировали свою деятельность на Курильских островах.

Налоговый период по налогу на прибыль

Таким периодом является временной промежуток с 1-го января по 31-е декабря. По завершении этого срока заканчивается процесс создания налоговой базы, рассчитывается сумма, которую нужно оплатить (правило регулируется ст. 285 НК РФ).

Отчетные периоды при расчете налога на прибыль

Отчетными промежутками времени в данном случае выступают один квартал, полгода и девять месяцев. Исключение распространяется на организации, которые переводят платежи авансового типа каждый месяц, в соответствии с фактической прибылью. В этом случае отчетные периоды представляют собой месяцы – вплоть до завершения года.

По завершении отчетного промежутка времени нужно рассчитать авансы по этому налогу. Таким образом, налоговая база формируется при завершении каждого отчетного промежутка (например, каждый квартал или каждый месяц).

Как рассчитать налог на прибыль

Компании с общим режимом по результатам отчетных промежутков и каждого года рассчитывают налоговый платеж на полученную прибыль и переводят определенную сумму в бюджет по статье 286 НК РФ. Прибыль представляет собой разницу между доходами и затратной частью.

Приведем универсальную формулу для расчетов:

Сумма налога на прибыль = Налоговая база данного налога х Ставка налога.

База при этом выступает материальным выражением прибыли в виде возрастающего итога с начала года.

Как рассчитать налоговый платеж? Чтобы сделать это, для начала рассчитайте базу. При этом используется сложная формула:

Налоговая база, облагаемая 25% = Доходы от продажи и внереализационные суммы возрастающим итогом с начала года – Расходы, связанные с производственной деятельностью и продажей, и внереализационные затраты нарастающим результатом с начала года + Убытки, рассчитанные по особому порядку – Доходы, выделенные из налоговой базы – Убытки за прошлые годы.

Декларация по налогу на прибыль: структура и сроки

Документ-декларация подается юридическим лицом каждый квартал или каждый месяц, это зависит от отчетного промежутка, который определен учетной политикой. От этого зависят особенности отражения в отчетных документах платежей авансового типа.

Декларация подается такими лицами, как:

1. Российские компании, работающие по общей схеме обложения налогами.
2. Агенты по налоговому платежу на прибыль, независимо от выбранной схемы налогообложения.
3. Ответственные представители консолидированных групп плательщиков налогов.

Представительства иностранных компаний передают документ по отдельной форме.

Декларация направляется по завершении отчетного промежутка и по общим результатам года. Срок передачи этого документа – не позже 25-го марта последующего года. Сроки передачи документации за отчетные временные промежутки – не позже 25-го числа последующего месяца.

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Эти суммы перечисляются всеми плательщиками налога, исключение составляют театры и некоторые другие бюджетные организации. Срок перечисления зависит от рассчитанной суммы и периодичности подачи отчетов – каждый месяц или каждый квартал.

Если отчеты передаются каждый квартал, авансы выплачиваются каждый месяц в соответствии с прибылью за прошлый квартал или же каждый квартал в зависимости от доходов за этот период. В другом случае авансы выплачиваются каждый месяц в соответствии с фактически полученной прибылью.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

По своей сути это материальное выражение прибыли компании. При расчете нужно учитывать следующее:

1. Период, за который рассчитывается база.
2. Сумма прибыли в результате реализации продукции за отчетное время.
3. Сумма затрат за определенное время.
4. Убытки от продажи.
5. Объем доходов внереализационного типа.
6. Объем убытков от операций внереализационного типа.

Чтобы рассчитать объем прибыли, облагаемой налогами, из базы вычитается объем убытков, которые подлежат переносу.

Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций

В качестве объекта выступают денежные средства, которые юрлицо получило в ходе своей деятельности. При это прибыль представляет собой разницу между доходной и расходной частью за определенный промежуток времени.

Доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль

Налог распространяется на доходы, полученные при реализации продукции и услуг, прав имущественного типа, и на доходы внереализационного формата. Данное правило предусмотрено статьей 248 НК РФ. При расчете налоговой суммы учитывают прибыль от продажи следующих объектов:

1. Товары собственного производства, услуги, выполненные работы.
2. Покупная продукция.
3. Имущество, подверженное амортизации.
4. Права имущественного типа.
5. Другие имущественные активы (к примеру, сырье для производства или инвентарь с невысокой ценностью).

Неважно, в каком виде был получен доход – в виде денег или в натуральном формате.

Права имущественного типа представляют собой часть активов компаний, предусматривающие право владеть, применять и распоряжаться определенными ценностями. Они делятся на три вида:

1. Вещные правомочия. Это может быть право на оперативное управление, правомочие лица-кредитора удержать имущество должника при невыполнении им обязательств.
2. Правомочия обязательственного типа. Например, в договоре займа одна сторона имеет право получить от второй сумму займа с процентами.
3. Права на результаты деятельности в интеллектуальной сфере. К примеру, у авторов есть исключительное право на свое произведение.

К доходам внереализационного типа относятся поступления, которые не являются прибылью от продажи. Приведем примеры:

1. Дивиденды.
2. Прибыль от операций с валютой.
3. Имущество, которое было получено безвозмездным способом.
4. Штрафы за нарушенные деловыми партнерами условия договора.
5. Доходы по кредитам (перечисляемые проценты).
6. Доходы по соглашению простого товарищества.
7. Прибыль за прошлые годы, которая была обнаружена в этом году.
8. Прибыль от контролируемой иностранной организации.

Расходы для целей налога на прибыль по Налоговому кодексу

Расходная часть, которая учитывается в налоговой базе, должна соответствовать таким критериям, как:

1. Экономическая обоснованность.
2. Подтверждение соответствующей документацией.
3. Взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение прибыли.

Первая группа затрат связана с производственной деятельностью и реализацией. Перечислим их:

1. Расходы на производственную деятельность, хранение и транспортировку продукции.
2. Затраты на покупку и продажу покупной продукции.
3. Затраты на содержание и техническое обслуживание основных средств.
4. Траты на освоение природных источников.
5. Расходы на страхование в обязательном и добровольном порядке.
6. Затраты на оформление прав на государственные или муниципальные участки земли.

Есть также затраты, которые не связаны с реализацией. К ним относится следующее:

1. Проценты, которые выплачиваются по соглашениям займа.
2. Затраты на содержание имущественных активов по договору аренды.
3. Разница при покупке и продаже валюты.
4. Затраты на ликвидацию средств основного типа.
5. Судебные и арбитражные издержки.
6. Штрафы и пени, перечисленные за нарушение договорных условий с деловыми партнерами.

Проводки по налогу на прибыль: бухгалтерский учет

Перечислять налоговые суммы с авансами необходимо в виде единого налогового платежа. При этом начисление налоговой суммы отражается в форме субсчета. По новому порядку были добавлены проводки по зачету денежных средств, выплаченных в составе единого платежа, в счет зачисленных платежей по налогу на полученную прибыль.

Приведем таблицу с примерами проводки:

Разновидность операции	Дебетовая часть	Кредитовая часть
Условная расходная или доходная часть	99 (68)	68 (99)
Регулярные налоговые затраты	99	68
Регулярное поступление доходов	68	99
Увеличение отложенных активов налогового типа	09	68
Уменьшение таких активов	68	09
Увеличение налоговых обязательств в отложенной форме	68	77
Уменьшение таких обязательств	77	68

Таким образом, налоговый платеж на прибыль перечисляют большинство юридических лиц, а значит, предпринимателям важно знать сроки перечисления этого налога, особенности подачи налоговых отчетных документов и создания проводок.