Учет лизинга: полное руководство по бухгалтерскому и налоговому учету в 2026 году

18 февраля 2026

👁 1252

Время чтения 20 минут

Ниже — действующие на 2026 год правила учета лизинга в бухгалтерском учете (ФСБУ 25/2018 «Аренда») и в налоговом учете (гл. 21, 25 НК РФ), с примерами проводок у лизингополучателя и лизингодателя, НДС 22%, УСН и возвратным лизингом. Материал предназначен для бухгалтеров, экономистов и финансовых директоров. Цель — быстро принять верные решения: как признать право пользования активом (ППА), обязательство по аренде (ОА), проценты, лизинговые платежи и НДС.

«С 2022 года учет лизинга в бухгалтерском учете — это ППА и обязательства у лизингополучателя, а у лизингодателя — классификация на операционную или финансовую аренду. Ошибки чаще всего возникают в ставках дисконтирования и разнесении платежей на проценты и погашение долга. Правильная первичка и график — половина успеха» — Эксперт методической службы Delta‑i (Самара).

Быстрый старт: что делать бухгалтеру (шпаргалка по шагам)

• Лизингополучатель (БУ): признать ППА и ОА на дату передачи; дисконтировать платежи по ставке договора/инкрементальной; ежемесячно начислять амортизацию ППА и процент по ОА; учитывать НДС по счет-фактуре; при выкупе — принять ОС и закрыть ОА/ППА.
• Лизингополучатель (НУ): признать расходы — лизинговые платежи или амортизацию/выкупную стоимость в зависимости от условий договора и распределения балансовой принадлежности; НДС — к вычету при выполнении условий ст. 171–172 НК РФ.
• Лизингодатель (БУ): классифицировать (операционная/финансовая); при финансовой — признать ЧИА и процентный доход; при операционной — оставить предмет на 01, начислять доход по графику; НДС — исчислять с платежей.
• Лизингодатель (НУ): доходы — по методу начисления; амортизация — у стороны, на балансе которой объект (с учетом коэффициента ускорения, если применяется).

«Налоговые вычеты производятся на основании счетов‑фактур» — Налоговый кодекс РФ, ст. 172.

«Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты» — Налоговый кодекс РФ, ст. 252.

Лизинг: ключевые аспекты бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете по ФСБУ 25/2018 у лизингополучателя появляются ППА и ОА, а в налоговом учете расходы признаются по лизинговым платежам либо через амортизацию, в зависимости от условий договора и стороны, у которой объект числится для целей НУ. Ключ — разделять платеж на проценты, погашение обязательства и НДС; подтверждать графиком и первичными документами.

В БУ у лизингополучателя дисконтируются будущие платежи без НДС; ежемесячно начисляются амортизация ППА и проценты по ОА. В НУ порядок зависит от распределения балансовой принадлежности: у «владельца» — амортизация, у другой стороны — расходы по платежам (без НДС). НДС по лизингу у лизингодателя начисляется, у лизингополучателя — вычет при выполнении условий. Источник: ФСБУ 25/2018 «Аренда» (Приказ Минфина РФ № 208н, 2018); НК РФ: главы 21, 25; ст. 171–172 (вычеты НДС), 252, 264 (расходы), 258–259.3 (амортизация).

«Арендатор признает актив в форме права пользования и обязательство по аренде» — ФСБУ 25/2018, Приказ Минфина РФ № 208н, 2018.

Главное об учете лизинга по-новому: ФСБУ 25/2018 «Аренда»

ФСБУ 25/2018 обязателен с 1 января 2022 года, требует у лизингополучателя признавать ППА и ОА с дисконтированием, а у лизингодателя — классифицировать договор (операционная или финансовая аренда) и при финансовой признавать чистую инвестицию в аренду (ЧИА). Исключения — краткосрочные договоры и малоценные активы. Источник: ФСБУ 25/2018 (Приказ Минфина РФ № 208н, 2018).

Ключевые изменения и суть нового стандарта

У лизингополучателя: ППА + ОА; платежи дисконтируются; амортизация ППА и процентные расходы по ОА.

У лизингодателя: классификация аренды; финансовая аренда — ЧИА, признание процентного дохода по эффективной ставке.

Кому применять и исключения

Обязательно всем коммерческим организациям, кроме упрощений для микропредприятий.

Исключения: краткосрочная аренда (≤12 месяцев без опции выкупа/субаренды) и малоценные объекты — учет вне баланса у лизингополучателя (расходы по платежам).

«Арендатор вправе не признавать актив и обязательство по краткосрочной аренде и аренде объектов с низкой стоимостью» — ФСБУ 25/2018, Приказ Минфина РФ № 208н, 2018.

Ставка дисконтирования и модификации

Используется ставка договора (если неявную можно определить) либо инкрементальная ставка заема арендатора; при модификации — пересчет ОА/ППА с даты изменения. Смотрите п. 15, 21–22 ФСБУ 25/2018.

«Если неявную ставку определить нельзя, применяют инкрементальную ставку заимствования арендатора» — ФСБУ 25/2018, Приказ Минфина РФ № 208н, 2018.

«Чаще всего завышают ППА и ОА из‑за неправильно выбранной ставки: берут номинальную ставку графика вместо неявной или инкрементальной. Проверяйте, чтобы приведенная стоимость совпадала с параметрами договора» — комментарий аудитора, Delta‑i.

Порядок учета лизинга у лизингополучателя (БУ и НУ)

В БУ у лизингополучателя признаются ППА и ОА на дату передачи, начисляются амортизация ППА и проценты по ОА; в НУ — либо расходы по лизинговым платежам, либо амортизация, если объект в НУ числится у лизингополучателя; НДС — к вычету при выполнении ст. 171–172 НК РФ. Обоснование: ФСБУ 25/2018 (Приказ Минфина РФ № 208н, 2018); НК РФ ст. 252, 264, 258–259.3.

БУ у лизингополучателя — признание ППА и ОА, проводки, амортизация и проценты, модификации, выкуп/возврат

ППА оценивают как первоначальную оценку ОА плюс авансы и прямые затраты; ОА — по приведенной стоимости будущих платежей без НДС. Ежемесячно: Дт расходов — амортизация ППА; Дт финансовых расходов — проценты. При модификации — пересчет; при выкупе — прекращение ППА/ОА и признание ОС по выкупной цене.

«Обязательство по аренде оценивается по приведенной стоимости арендных платежей» — ФСБУ 25/2018, Приказ Минфина РФ № 208н, 2018.

НУ у лизингополучателя — расходы по лизинговым платежам или амортизация, проценты, выкупная стоимость, НДС

Если объект для целей НУ у лизингодателя — расходы по лизинговым платежам (без НДС) по графику; если объект у лизингополучателя — амортизация по группам, допускается ускорение по лизинговому имуществу; проценты — внереализационные расходы по методу начисления; НДС — вычет при наличии счета‑фактуры и использовании в облагаемых операциях (ст. 171–172 НК РФ).

«Проценты по долговым обязательствам признаются внереализационными расходами» — Налоговый кодекс РФ, ст. 265.

«По предметам лизинга применяется коэффициент ускорения не выше трех» — Налоговый кодекс РФ, ст. 259.3.

Разницы БУ/НУ — временные (ВР) и постоянные (ПР), отсроченные налоги

Дисконтирование в БУ, амортизация ППА и проценты формируют ВР с последующим признанием ОНА/ОНО; в НУ — номинальные платежи или амортизация без дисконта. Требуется регистр разниц и корректная налоговая база.

«Временные разницы приводят к признанию отложенных налоговых активов и обязательств» — ФСБУ 18/2022 «Налог на прибыль», Минфин России, 2022.

Как учитывать лизинговые платежи и проценты в налоговом учете

Проценты по лизингу в налоговом учете — в составе внереализационных расходов по методу начисления (ст. 265 НК РФ).

Лизинговые платежи — расходы по графику, если объект для НУ у лизингодателя; при этом расходы должны быть экономически обоснованы и подтверждены (ст. 252, 264 НК РФ).

Если объект в НУ у лизингополучателя — признавайте амортизацию, проценты — отдельно; выкупная стоимость увеличивает первоначальную стоимость ОС (ст. 257–259.3 НК РФ).

Расход признается в части, относящейся к периоду, без НДС; НДС — к вычету при наличии счета‑фактуры (ст. 171–172 НК РФ).

При досрочном выкупе проценты — до даты выкупа; перерасчет — по условиям соглашения.

Сравнение бухгалтерского (ФСБУ 25/2018) и налогового учета лизинга

В БУ — ППА и ОА у лизингополучателя с дисконтированием и разделением платежей; в НУ — расходы по платежам или амортизация без дисконта. Таблица ниже — для быстрых решений. Подробности: ФСБУ 25/2018 (Приказ Минфина РФ № 208н, 2018); НК РФ гл. 21, 25.

Особенности учета лизинга у лизингодателя

Лизингодатель классифицирует договор: операционная аренда — объект на счете 01, амортизация и доход по графику; финансовая — признание ЧИА и процентного дохода по эффективной ставке, платежи делятся на «тело» и проценты. В НУ доходы — по методу начисления; амортизация — у «владельца» для НУ; НДС — начисляется с платежей и авансов, при выкупе — с выкупной цены.

«Арендодатель классифицирует аренду как операционную или финансовую» — ФСБУ 25/2018, Приказ Минфина РФ № 208н, 2018.

Бухгалтерский учет у лизингодателя — классификация, ЧИА, доходы

Передача купленного объекта в лизинг:

1. Приобретение объекта у поставщика:
• Дт 08 — Кт 60 — учтен объект, купленный для передачи в лизинг.
• Дт 19 — Кт 60 — учтен НДС по объекту.
• Дт 68 — Кт 19 — принят к вычету НДС.
2. Передача объекта лизингополучателю:
• Дт 76 (ЧИА) — Кт 41 (или 08) — объект переведен в аренду.
• Дт 76 — Кт 60 — закрытие обязательств перед поставщиком.

Передача объекта собственного производства:

• Дт 76 (ЧИА) — Кт 43 — передан объект в аренду.
• Дт 90-2 — Кт 43 — списана себестоимость.
• Дт 90-1 — Кт 76 — признан доход от передачи объекта.

Передача собственных основных средств:

• Дт 01 (Выбытие ОС) — Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС.
• Дт 02 — Кт 01 (Выбытие ОС) — списана амортизация.
• Дт 76 (ЧИА) — Кт 01 (Выбытие ОС) — объект передан лизингополучателю.

Налоговый учет у лизингодателя — доходы, амортизация, НДС

Начисление лизинговых платежей и процентов:

1. Начисление процентного дохода:
• Дт 76 — Кт 90-1 — начислен процентный доход.
2. Отражение НДС с арендных платежей:
• Дт 76 — Кт 68 — начислен НДС с платежа.
3. Поступление лизингового платежа:
• Дт 51 — Кт 76 — получена оплата от лизингополучателя.
4. Поступление НДС:
• Дт 51 — Кт 76 — получен НДС с платежа.

Возврат/выкуп — учетные последствия и корректировки

Выкуп в конце срока договора:

1. Получение выкупной суммы:
• Дт 51 — Кт 76 — поступил платеж за выкуп.
2. Отражение НДС с выкупной суммы:
• Дт 76 — Кт 68 — начислен НДС.
3. Передача права собственности:
• Дт 01 — Кт 76 — списание объекта с учета лизингодателя.

Досрочный выкуп:

1. Корректировка обязательства:
• Дт 76 — Кт 90-2 — списание разницы между оставшимися платежами и выкупной стоимостью.
2. Передача объекта:
• Дт 01 — Кт 76 — списание объекта.
3. Отражение НДС с выкупной суммы:
• Дт 76 — Кт 68 — начислен НДС.

Возврат объекта лизингодателю:

1. Возвращенный объект ставится на учет:
• Дт 01 (или 41, 43) — Кт 76 — объект возвращен лизингодателю.
2. Корректировка начисленных процентов:
• Дт 90-2 — Кт 76 — восстановление начисленных процентов.

НДС при лизинге: у лизингополучателя и лизингодателя

Лизингодатель начисляет НДС на лизинговые платежи и авансы, выставляет счет‑фактуру; лизингополучатель принимает НДС к вычету при наличии счета‑фактуры и использовании в облагаемых операциях; с 1 января 2026 ставка НДС — 22% (расчетная 22/122). При переходных операциях 2025/2026 применяются корректировочные счета‑фактуры.

«Счета‑фактуры являются документами, служащими основанием для принятия налога к вычету» — Налоговый кодекс РФ, ст. 169.

Авансовые платежи: если аванс в 2025 (20%), отгрузка в 2026 — НДС 22% со всей суммы, ранее начисленный НДС принимается к вычету (ФНС России, разъяснения от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@).

Ежемесячные платежи: с 01.01.2026 по 22%, включая распределённый аванс из 2025, с перерасчётом графика.

Выкупная стоимость: входит в график с НДС 22% при платежах после 01.01.2026, без дисконтирования в учёте.

Корректировочные счёт-фактуры: при отгрузке до 2026 — по 20%, после — по 22%, даже при доплате в 2025 (ФНС России разъяснения).

Особенности при УСН (упрощенной системе налогообложения)

При УСН «Доходы минус расходы» лизингополучатель включает лизинговые платежи в расходы по кассовому методу на дату оплаты, «входной» НДС не принимается к вычету и увеличивает стоимость; лизингодатель на УСН признает доходы по оплате, НДС не начисляет (если не плательщик НДС).

«Расходы признаются после их фактической оплаты» — Налоговый кодекс РФ, ст. 346.17.

Лизингополучатель на УСН:

Учитывает арендные платежи в расходах, но без выкупной суммы, если она включена в текущие платежи.

Выкупная сумма списывается только после перехода права собственности.

Лизингодатель на УСН:

Включает в доходы суммы лизинговых платежей и выкупную сумму на дату поступления денег.

В расходы включает стоимость купленного или изготовленного объекта.

Другие налоги: налог на имущество и транспортный налог

Налог на имущество платит собственник объекта‑ОС (обычно лизингодатель); ППА у лизингополучателя не является объектом обложения налогом на имущество. Транспортный налог платит собственник ТС (обычно лизингодатель), если иное не следует из регистрации/договора.

«Плательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства» — Налоговый кодекс РФ, ст. 357.

Транспортный налог: платит та сторона, на которую зарегистрировано транспортное средство. В большинстве случаев это лизингодатель, если иное не указано в договоре.

Налог на имущество:

Если в лизинг передается недвижимость, налог платит лизингодатель.

Если передается движимое имущество, налог не уплачивается.

С 2022 года налог обязан уплачивать лизингодатель, вне зависимости от условий договора.

Возвратный лизинг: бухгалтерский и налоговый учет операций

При sale and leaseback сначала отражается продажа актива лизингодателю (выручка, НДС, финансовый результат), затем признаются ППА и ОА у лизингополучателя, а лизингодатель классифицирует договор (операционная/финансовая аренда). При отклонении цены продажи от справедливой корректируется признание прибыли/убытка. НДС — по правилам обычного лизинга.

Этап 1 (продажа): организация продает актив лизингодателю, признает выручку и НДС с продажи, финансовый результат (прибыль/убыток) в доходах/расходах по НК РФ.

Этап 2 (признание ППА/ОА): одновременно Дт 01 Кт 76 на сумму ППА и обязательство по аренде, амортизация ППА начисляется ежемесячно.

Этап 3 (лизинговые платежи): платежи разбиваются на погашение ОА, проценты (расходы по налогу на прибыль) и НДС к вычету, ОА погашается к концу срока.

Сквозной пример: учет лизинга автомобиля от получения до выкупа

На условиях «3 000 000 руб. без НДС, 36 мес., аванс 10%, выкуп 5%, ставка 12% годовых» у лизингополучателя в БУ рассчитываются ППА/ОА по приведенной стоимости, амортизация ППА линейно, проценты по эффективной ставке; у лизингодателя — ЧИА и процентный доход; в НУ — расходы/амортизация и НДС к вычету по правилам гл. 21, 25 НК РФ.

Расчет графика платежей:

Метод аннуитета: платёж = P × (r(1+r)^n)/((1+r)^n-1), где P=3млн, r=0.01/мес, n=36.

Ежемесячный платёж: 92 193 руб. Общая сумма: 3 319 000 руб. Проценты: 319 000 руб. ППА (первоначальная признанная сумма): 3 000 000 руб. ОА (общая сумма обязательств): 3 319 000 руб.

Документооборот при лизинговых операциях

Обязательны договор, график, акт приема‑передачи, счета‑фактуры (включая аванс), акты оказанных услуг, допсоглашения, акты выкупа/возврата, УПД/накладные, полис страхования, платежные документы. Для вычетов и расходов двусторонние акты по услугам не обязательны, если есть счет‑фактура и договор.

«Налоговые вычеты производятся на основании счетов‑фактур» — Налоговый кодекс РФ, ст. 172.

Обязательные документы и их шаблоны:

1. Акт приема-передачи объекта — подтверждает, что имущество передано от лизингодателя лизингополучателю. Скачать шаблон.
2. Акт передачи объекта на доработку (монтаж) — если актив требует дополнительных работ перед эксплуатацией. Скачать шаблон.
3. Акт выполненных работ по подготовке предмета лизинга к использованию — оформляется, если подготовку проводит сторонняя организация. Скачать шаблон.
4. Приказ руководителя о признании права пользования активом (ППА) — внутренний документ, фиксирующий факт отражения актива в учете. Скачать шаблон.
5. Акт о признании права пользования активом (ППА) — оформляется в свободной форме, но чаще всего на базе формы № ОС-1. Скачать шаблон.
6. Бухгалтерские справки-реестры:
• По отражению стоимости обязательств и формирования цены ППА. Скачать шаблон.;
• По начисленной амортизации на ППА. Скачать шаблон.;
• По процентам, начисленным за аренду. Скачать шаблон.

Частые ошибки в учете лизинга и как их избежать

Типовые ошибки — неверная ставка дисконтирования, включение НДС в ППА, несоответствие графика начисления процентов, неотраженные ВР/ПР, игнорирование модификаций и неверный учет авансов/обеспечительных платежей. Что делать: сверить ставку по п. 15 ФСБУ 25; исключить НДС из ППА/ОА; использовать эффективную ставку; вести реестры ВР/ПР; оформлять допсоглашения; проверить статус обеспечительного платежа.

Список из 5-7 наиболее частых и рискованных ошибок:

1. Маскировка финансового лизинга под операционную аренду: Фактический лизинг, классифицированный как обычная аренда, влечёт модифицированное аудиторское заключение вплоть до отрицательного в зависимости от существенности искажений.
2. Неправильный расчёт приведённой стоимости: При оценке ППА необходимо использовать справедливую стоимость объекта (стоимость покупки лизингодателем) и дисконтировать будущие платежи; ошибка приводит к завышению/занижению активов и обязательств.
3. Исключение авансовых платежей из ППА: Авансовые и обеспечительные платежи должны включаться в стоимость права пользования активом (п. 13 ФСБУ 25/2018); их игнорирование искажает размер ППА.
4. Забалансовый учёт предмета лизинга: Действующим законодательством забалансовый учёт не предусмотрен; лизингополучатель обязан признавать ППА и обязательство по аренде на балансе.
5. Расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом: В налоговом учёте порядок учета аренды и лизинга не изменился; растёт количество различий между БУ и НУ, требующих ведения параллельных реестров.
6. Ошибки при переходе на ФСБУ 25/2018: При применении нового стандарта необходимо исправить начальные показатели по счёту 84 (нераспределённая прибыль) и других статей баланса ретроспективно, как если бы стандарт применялся с начала аренды (п. 15 ПБУ 1/2008).
7. Неправильное определение номинальной суммы обязательства: В документе «Поступление в лизинг» сумма платежей должна равняться сумме договора с учётом НДС, но НДС не включается в стоимость ППА и арендные обязательства.

«Независимый аудитор Группы „ДельтаЛизинг"" указал на значительный риск неправильного определения значительного увеличения кредитного риска с использованием ставки дисконтирования по МСФО 9 в консолидированной отчетности за 2024 г.» — Аудиторское заключение ГК «ДельтаЛизинг», 2024.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Как учитывать НДС по лизингу?

Лизингодатель начисляет НДС на платежи и авансы и выставляет счет‑фактуру; лизингополучатель — вычет при наличии счета‑фактуры и использовании в облагаемых операциях (ст. 171–172 НК РФ). При переходе на 22% в 2026 применяйте корректировочные счета‑фактуры.

Как отразить досрочный выкуп лизингового имущества?

Пересчитать остаток ОА/ЧИА, прекратить аренду, списать ППА/ОА (у лизингополучателя), признать ОС по выкупной стоимости; у лизингодателя — доход/НДС по продаже.

Что делать, если договор заключен до введения ФСБУ 25/2018?

Применить переходные положения учетной политики: упрощенный ретроспективный подход либо продолжение старой модели для завершения срока — по допущениям ФСБУ 25/2018 и информационным сообщениям Минфина (ИС‑учет‑15 от 25.01.2019).

Как отразить обеспечительный платеж?

Невозвратный — включается в оценку ППА/ЧИА; возвратный — учитывается как залог (76), без влияния на доход/расход до наступления условий.

По какой стоимости принимать предмет лизинга к себе на баланс после передачи в собственность?

В связи с переходом на ФСБУ 25/2018 с 01.01.2022 г. балансодержателем по бухгалтерскому учету с момента приема-передачи имущества в лизинг является лизингополучатель. В налоговом учете лизингополучатель принимает предмет лизинга в конце срока действия договора по стоимости, указанной в ДКП на выкуп.

Изменилось налоговое законодательство (изменилась ставка налога, отменили льготу). Приведет ли это к изменению графика платежей?

Да, изменение налогового законодательства может привести к изменению графика платежей.

Может ли лизингополучатель применить амортизационную премию?

Амортизационная премия предусмотрена только в налоговом учете. С 01.01.2022 г. балансодержателем в налоговом учете всегда является лизингодатель. Следовательно, лизингополучатель применить амортизационную премию не может.

Каким образом происходит признание лизинговых платежей?

Лизинговые платежи принимаются к расходам в налоговом учете в соответствии со счетами-фактурами на реализацию лизинговых услуг.

Возникает ли НДС у лизингополучателя при переходе права собственности на предмет лизинга лизингодателю при возвратном лизинге?

При переходе права собственности на предмет лизинга лизингодателю при возвратном лизинге лизингополучатель (продавец) обязан уплатить НДС со всей стоимости предмета лизинга, указанной в ДКП, если иное не предусмотрено НК РФ.

Источники и обновления

• ФСБУ 25/2018 «Аренда» — Приказ Минфина РФ № 208н, 2018.
• НК РФ, главы 21, 25 (ст. 169, 171–172, 252, 257–259.3, 265, 346.17, 357).
• ФСБУ 18/2022 «Налог на прибыль» — Минфин России, 2022.
• Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД‑4‑3/20667@ — переходные правила по НДС и корректировочным счетам‑фактурам.
• Информационное сообщение Минфина РФ от 25.01.2019 № ИС‑учет‑15 — переход на ФСБУ 25/2018.