АРЕСТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА: ПРОЦЕДУРА И ПОСЛЕДСТВИЯ

Могут ли налоговики арестовать у налогоплательщика имущество? В каких случаях это возможно? Какова процедура ареста имущества? Можно ли наложить арест на имущество налогоплательщика, находящееся в залоге?

Ответы на эти и другие вопросы, связанные с арестом имущества, - в предложенном материале.

Вопрос: В каких случаях налоговики могут арестовать имущество налогоплательщика-организации и что понимается под арестом имущества?

Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, установленном НК РФ (ст. 45 - 47, 69 НК РФ).

Один из способов обеспечения обязательств налогоплательщика (налогового агента - организации и плательщика сбора, плательщика страховых взносов - организации и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) по уплате налогов, сборов, страховых взносов - наложение ареста на имущество, которое по своей сути является правовым ограничением владельца в возможности им распоряжаться (п. 1 ст. 72 НК РФ).

Имущество организации арестовывается в крайнем случае - при неисполнении налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество (ст. 77 НК РФ).

Арест применяется налоговиками только после принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со ст. 46 НК РФ - взыскания недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. И уже в случаях недостаточности денежных средств или их отсутствия на счетах налогоплательщика-организации, в том числе его электронных денежных средств, а также в случае отсутствия информации о счетах налогоплательщика налоговики принимают решение об аресте имущества - конечно, при его наличии.

Согласно п. 2 ст. 77 НК РФ арест имущества может быть полным или частичным:

- полный арест имущества - это такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа;

- частичный арест - это такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа.

При этом арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации или только на то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Что касается ареста объекта недвижимого имущества, принадлежащего иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, при превышении стоимости указанного объекта недвижимости над суммами взыскиваемой в отношении этого объекта недоимки арест налагается только в случае отсутствия у иностранной организации иного имущества на территории РФ, на которое может быть обращено взыскание.

Обратите внимание! Налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, а также осуществить меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика. Соответственно, предусмотренный ст. 77 НК РФ арест имущества организации может быть применен в качестве способа обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании и авансовых платежей (Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-02-08/16736).

Аналогичные нормы действуют в отношении ареста имущества участников договора инвестиционного товарищества. Решение о наложении ареста может быть принято в отношении общего имущества товарищей, а при отсутствии или недостаточности названного имущества - в отношении имущества всех управляющих товарищей (при этом такое решение принимается в первую очередь в отношении имущества управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета).

По общему правилу отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ (штраф в размере 30 000 руб.) и (или) иными федеральными законами.

По просьбе налогоплательщика-организации, в отношении которого было принято решение о наложении ареста на имущество, налоговый орган вправе заменить арест имущества залогом имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ.

Вопрос: Какова процедура ареста имущества налогоплательщика-организации? В каком случае арест с имущества снимается?

Согласно п. 1 и 14 ст. 77 НК РФ арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов признается действие налогового органа с санкции прокурора по ограничению права собственности организации-налогоплательщика (налогового агента плательщика сбора, плательщика страховых взносов, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) в отношении ее имущества.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в форме соответствующего постановления, в котором в том числе должно быть определено место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Условия и процедура наложения ареста следующие:

- обязательно участие понятых;

- налоговый орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества;

- всем участникам процесса - понятым, специалистам, а также налогоплательщику-организации (его представителю) - разъясняются их права и обязанности;

- проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. Ночное время в данном случае - это промежуток времени с 22.00 до 06.00 по местному времени;

- перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия;

- при производстве ареста составляется протокол <1> об аресте имущества, в котором перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости;

- все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).

--------------------------------

<1> Форма протокола об аресте имущества налогоплательщика утв. Приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@.

Что касается отмены решения об аресте имущества, оно отменяется уполномоченным должностным лицом налогового органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов или заключении договора о залоге имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ.

Обратите внимание! Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Налоговый орган должен уведомить налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти дней после дня принятия данного решения.

Вопрос: Вправе ли налоговый орган наложить арест на имущество налогоплательщика-организации, которое находится в залоге (ипотеке) у другой организации? И может ли залогодержатель обратить взыскание на это имущество, на которое налоговый орган наложил арест?

Данный вопрос был предметом рассмотрения трех судебных инстанций в Постановлении АС УО от 18.02.2019 N Ф09-9342/18 по делу N А60-2382/2018.

Суть дела заключалась в том, что ООО "Г" обратилось в суд с иском к ООО "А" об обращении взыскания на имущество, заложенное по договору ипотеки (залога недвижимого имущества) от 2015 года, а также с требованием определить начальную продажную цену имущества и способ реализации имущества - торги в форме открытого аукциона. Две судебные инстанции удовлетворили требования истца. Но с таким решением не согласился налоговый орган и обратился в кассационную инстанцию с требованием отменить принятые решения. Сразу скажем, что суд отказал налоговикам.

Подробности этого дела таковы. Между ООО "А" и ООО "Г" был заключен договор поставки товара на условиях отсрочки платежа. В обеспечение исполнения обязательств покупателя по указанному договору был заключен договор ипотеки (залога недвижимого имущества) в отношении имущества, принадлежащего ООО "А" на праве собственности. Решением Арбитражного суда Свердловской области с ООО "А" в пользу ООО "Г" взыскана задолженность за поставленную продукцию по указанному договору. В связи с ненадлежащим исполнением обязательств ООО "А" истец обратился в арбитражный суд с иском к ответчику об обращении взыскания на заложенное имущество. Стоимость имущества равна сумме задолженности. Суд удовлетворил заявленные требования.

Из материалов дела следует, что договор ипотеки был заключен между истцом и ответчиком в 2015 году и зарегистрирован в ЕГРН в то же время. При этом постановлением налогового органа был наложен частичный арест на имущество ООО "А", запись о наложении ареста зарегистрирована в ЕГРН в 2017 году. Постановление об аресте принято инспекцией в порядке ст. 77 НК РФ в связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налогов, пени, штрафов согласно решению Арбитражного суда Свердловской области, которое вступило в законную силу в 2017 году. Получается, что на момент наложения ареста спорное имущество уже находилось в залоге.

В кассационной жалобе налоговики просили обжалуемые судебные акты отменить на основании того, что налоговым органом на заложенное имущество был наложен арест. Принимая во внимание, что на счетах общества "А" отсутствовали денежные средства, достаточные для погашения задолженности перед бюджетом, а также отсутствовало иное имущество, за счет которого возможно исполнение обязанности по уплате налогов, налоговики посчитали, что исполнение налоговых обязательств возможно только за счет имущества налогоплательщика, находящегося в залоге (ипотеке), как единственного механизма (источника) обеспечения возможности исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Представители налогового органа полагали, что нормами налогового законодательства не предусмотрено каких-либо исключений из состава имущества, в отношении которого могут быть применены обеспечительные меры в виде запрета на его отчуждение и передачу в залог. Более того, они сочли, что реализация имущества, находящегося в залоге, без отмены обеспечительных мер либо признания их применения незаконным, без согласия налогового органа нарушает нормы права, установленные ст. 3, 23, 45, 77, п. 10 ст. 101 НК РФ.

Но суды отметили: из положений ст. 45, 47, 77 НК РФ, ст. 64, 348 - 354 ГК РФ, ст. 78, 111 и 119 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" не следует, что требования налогового органа подлежат удовлетворению в приоритетном порядке перед требованием залогодержателя за счет спорного (заложенного) имущества. Обратное означало бы нивелирование сути залога как меры, обеспечивающей права кредитора, и приводило бы к нарушению имущественных интересов залогодержателя, который связывал свои правомерные ожидания с заложенным имуществом.

В силу того что залогодержатель обладает преимущественным правом удовлетворения своих требований из стоимости заложенного имущества, применение ареста имущества налоговым органом не обеспечивает исполнение обязанности налогоплательщиком за счет предмета залога.

Таким образом, если залогодатель является должником по двум или более обязательствам и не исполняет их, то за счет заложенного имущества удовлетворяются интересы прежде всего кредитора-залогодержателя.

Принятие мер к запрету возможного отчуждения залогового имущества, наложение частичного ареста имущества налогоплательщика не исключают права залогодержателя на обращение взыскания на заложенное имущество.

Из норм действующего законодательства следует: поскольку требования налогового органа не подлежат удовлетворению в преимущественном порядке перед требованием залогодержателя за счет спорного имущества налогоплательщика, переданного в залог, применение ареста инспекцией не будет обеспечивать исполнение обязанности налогоплательщиком за счет предмета залога, даже если залогодержатель на дату ареста еще не предъявлял свои требования.

Таким образом, налоговые органы, как показывает практика, могут наложить арест на имущество налогоплательщика, находящееся в залоге у контрагента. Но признать незаконным отчуждение залогового имущества налоговикам пока не удалось.

Вопрос: Каковы последствия реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику, на которое налоговиками был наложен арест, без согласия налогового органа?

Полный арест имущества предполагает ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа. Частичный арест - это такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение данным имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа. То есть в любом случае при наложении ареста на имущество налогоплательщик не вправе предпринимать какие-либо действия с указанным имуществом без разрешения контроля со стороны налоговиков.

Согласно ст. 174.1 ГК РФ сделка, совершенная с нарушением запрета или ограничения распоряжения имуществом, вытекающих из закона, ничтожна в той части, в какой она предусматривает распоряжение таким имуществом.

В соответствии со ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) - возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

В Постановлении АС ДВО от 17.07.2017 N Ф03-2533/2017 по делу N А37-205/2015 рассматривался вопрос о признании недействительной сделки купли-продажи объекта незавершенного строительства, на который был наложен арест налоговым органом на основании ст. 77 НК РФ. Арест имущества ООО производился при участии руководителя должника, который на следующий день оформил оспариваемый договор купли-продажи указанного объекта при отсутствии разрешения налогового органа на реализацию спорного имущества. Приведенные обстоятельства были подтверждены сотрудниками налогового органа, опрошенными судом в качестве специалистов в судебном заседании. Оспариваемый договор купли-продажи был признан недействительным судами трех инстанций. Кстати, довод истца о том, что спорный договор купли-продажи прошел государственную регистрацию, был отклонен судами как не имеющий правового значения для правомерного рассмотрения данного обособленного спора.

* * *

В случае невыполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество, налоговый орган вправе арестовать активы организации. Такая крайняя мера возможна только после принятия налоговиками всех других установленных НК РФ мер воздействия на налогоплательщика.

Процедура наложения ареста достаточно подробно прописана в ст. 77 НК РФ, она предусматривает обязательные санкцию прокурора и участие понятых. Снимается арест уполномоченным должностным лицом налогового органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов или заключении договора о залоге имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ.

В случае реализации имущества налогоплательщика, на которое налоговиками наложен арест, договор купли-продажи будет признан недействительным.

Как показывает практика, налоговые органы могут наложить арест на имущество налогоплательщика, находящееся в залоге у контрагента. Но признать незаконным отчуждение залогового имущества налоговикам пока не удалось.

Т.В. Спицына

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

08.05.2019

15 июля 2019