ЧЕКИ ККТ ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Куковская Юлия Александровна - советник государственной гражданской службы РФ 2 класса.
Отдельный чек на отгрузку без оплаты вызывает вопросы у фирм и ИП, признающих налоговые доходы на дату получения денег (это все спецрежимы и кассовый метод на ОСН). В чем смысл передачи в ИФНС этих данных, если на налогообложение они никак не влияют? Хорошая новость от специалиста ФНС: иногда отдельные чеки на отгрузку не нужны.
- Юлия Александровна, как известно, с 01.07.2019 необходимо пробивать чек при таком виде расчетов, как "зачет аванса". Из методических указаний ФНС следует, что такой чек необходим при отгрузке ранее предоплаченных товаров, работ, услуг <1>. Но в этих указаниях приведен пример с организацией на ОСН. Такие организации, как правило, признают налоговые доходы методом начисления ("по отгрузке"). А если на условиях полной предоплаты работает фирма (ИП), которая применяет, например, УСН?
- Все организации и ИП, которые в целях налогообложения признают доходы по кассовому методу, могут с согласия клиента пробивать один чек с признаком способа расчета "полный расчет" в момент получения 100%-й предоплаты. Таким налогоплательщикам не обязательно формировать два чека (один с признаком способа расчета "предоплата 100%" в момент получения денег и второй с признаком способа расчета "полный расчет" и суммой по чеку "предоплатой" в момент отгрузки).
- Работает ли этот подход в случаях продажи товаров, работ, услуг через посредника, который действует от своего имени?
- Да. Поскольку посредник действует от своего имени, то ККТ при расчете с покупателем (заказчиком, клиентом) применяет он, а не принципал/комитент. Соответственно, если принципал/комитент работает на УСН или ином налоговом режиме, предполагающем кассовый метод признания доходов в целях налогообложения, и покупатель не возражает против одного чека "полный расчет", то:
- посредник независимо от своего налогового режима в момент получения от покупателя полной предоплаты формирует чек "полный расчет" (указывая в этом чеке принципала/комитента);
- ни посредник, ни принципал/комитент не выбивают чек в момент передачи товара (выполнения работ, оказания услуг).
Примечание
Организации и ИП, которые признают доходы кассовым методом, могут пробивать один чек с признаком способа расчета "полный расчет" при получении 100%-й предоплаты.
- Бывает, что внесший полную предоплату покупатель потом отказывается от получения товара и продавец возвращает ему деньги. Как быть, ведь продавец уже пробил чек "полный расчет" в момент получения предоплаты?
- Тогда продавец в момент возврата денег должен пробить обычный чек "возврат прихода".
- Могут ли аналогичным образом упростить себе работу с ККТ применяющие кассовый метод продавцы, которые работают на условиях частичной предоплаты? Например, 40% авансом, 60% - в момент передачи товара (выполнения работ, оказания услуг). Вправе ли такой продавец при стоимости товара 100 тыс. руб. пробить чек "полный расчет" на 40 тыс. руб. на дату получения аванса и чек "полный расчет" на 60 тыс. руб. на дату передачи покупателю товара и получения от него остатка денег (не указывая в этом чеке сумму 40 тыс. руб. предоплатой)?
- Нет, в описанной ситуации при получении предоплаты формируется чек "частичная предоплата" на сумму 40 тыс. руб., а при передаче товара и получении окончательной суммы за товар формируется чек "полный расчет" с указанием полной стоимости товара (100 тыс. руб.), суммой полученных денежных средств в размере 60 тыс. руб. и ранее внесенной предоплаты в размере 40 тыс. руб.
Указание в чеке "полного расчета" только суммы 60 тыс. руб. не будет соответствовать фактической стоимости проданного товара. И налоговые органы могут вменить занижение стоимости товара в чеке и привлечь к административной ответственности <2>.
- Могут ли при кассовом методе обойтись одним чеком "полный расчет" в момент получения денег те фирмы и ИП, которые работают на условиях отсрочки платежа? Вправе ли они не пробивать чек с признаком способа расчета "передача в кредит" при передаче покупателю товара и потом чек "оплата кредита" при последующем получении от покупателя денег?
- Нет, заменить чеки на получение денег и отгрузку одним чеком "полный расчет" можно только при работе на условиях полной предоплаты. Если же покупатель платит позже получения товара, то чеки на передачу в кредит и оплату кредита обязательны и при кассовом методе учета. Исключения если и возможны, то применительно к индивидуальным случаям, каждый из которых рассматривается особо. Организации и ИП могут направить в налоговые органы официальный запрос с просьбой разъяснить закон.
- Планирует ли ФНС выпустить официальное письмо с разъяснениями о возможности пробивать один чек "полный расчет" в момент получения полной предоплаты для "кассовиков"?
- Нет, такие разъяснения даются в частных ответах ФНС по обращениям заявителей.
<1> Письмо ФНС от 20.02.2019 N ЕД-4-20/2929@.
<2> ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.
Беседовала
Н.А. Мартынюк
Эксперт по бухгалтерскому учету
и налогообложению
16 Декабря 2019
Теги: ККТ
разработка сайта