ЧЕМ ЧРЕВАТО ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МАССОВОГО АДРЕСА
Адреса массовой регистрации налоговики считают недостоверными. Это значит, что компании с таким адресом будет отказано в госрегистрации. А уже действующую организацию могут исключить из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа через полгода после внесения в реестр записи о недостоверности в отношении сведений об адресе.
Какие адреса налоговики считают массовыми
Под адресом массовой регистрации (будем называть его массовым) налоговики понимают адрес, указанный в качестве места нахождения (при регистрации фирмы или при изменении адреса) несколькими компаниями. Списки адресов массовой регистрации формируют региональные УФНС. Они же определяют, при каком количестве юрлиц, зарегистрированных по одному адресу, этот адрес будет считаться массовым: 10 и более, пять и более и т.д. Еженедельно эти списки направляются в ФНС <1>.
Справка
По решению руководителя регистрирующей ИФНС отдельные адреса в список массовых адресов могут не включаться, даже если критерий "массовости" по этому адресу превышен. Эта мера призвана отсеять офисные и бизнес-центры, по адресу которых заведомо регистрируется много компаний. Но на практике такие адреса тоже нередко попадают в списки.
Кроме того, ФНС поручила налоговикам на местах ежемесячно отчитываться о работе по выявлению компаний с признаками недостоверных сведений в ЕГРЮЛ, в том числе по признаку "чересчур массового" адреса. Критерием отбора является указание этого адреса в ЕГРЮЛ <2>:
- более чем 10 организациями, если компания создана после 01.08.2016;
- более чем 50 организациями, если компания создана раньше этой даты.
--------------------------------
Риски при использовании массового адреса
К каким последствиям может привести использование адреса массовой регистрации? В первую очередь это, конечно, отказ в госрегистрации при создании юрлица, его реорганизации или изменении места нахождения.
Внимание! Вся корреспонденция, направляемая юрлицу по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, считается полученной независимо от того, получила компания ее на самом деле или нет <3>.
Если при подаче документов на госрегистрацию компания указывает в качестве адреса своего места нахождения адрес массовой регистрации, налоговики считают, что для включения в ЕГРЮЛ представлены недостоверные сведения. И могут отказать в госрегистрации, если располагают подтвержденной информацией о недостоверности массового адреса <4>. Такую информацию налоговики могут получить при проверке достоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ. Основанием для проведения проверки может послужить в числе прочего то, что предполагаемый адрес размещения компании уже является адресом пяти и более юрлиц <5>.
Отметим, что регистрирующий орган не вправе приостанавливать госрегистрацию для проверки достоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ, при создании фирмы. Проверка в таком случае проводится в срок, отведенный для госрегистрации, то есть в течение 3 рабочих дней, исключительно путем изучения документов, имеющихся у регистратора или представленных заявителем.
Во всех других случаях, например при смене места нахождения юрлица, налоговики могут приостанавливать госрегистрацию на срок до 1 месяца и проводить куда более широкий спектр проверочных мероприятий <6>.
В частности, регистрирующий орган может поручить инспекции по месту нахождения сомнительного адреса провести осмотр объекта, чтобы узнать, действительно ли там находится офис компании. Такой осмотр проводится в присутствии двух понятых либо с применением видеозаписи <7>.
Если регистратору известно, что со всеми или со значительной частью зарегистрированных по массовому адресу юрлиц связь невозможна, корреспонденция возвращается с отметками "за истечением срока хранения", "организация выбыла" и тому подобными, то недостоверность данных будет считаться подтвержденной. И если компания не представит иные документы, подтверждающие, что связь с юрлицом по этому адресу будет поддерживаться, отказ в госрегистрации неизбежен <8>.
Уже зарегистрированным фирмам, заподозренным в использовании массового адреса, а также их руководителям и учредителям налоговики направляют уведомления о недостоверности. Если в течение 30 календарных дней не будут представлены сведения о новом адресе или не будет подтверждена достоверность данных, включенных в ЕГРЮЛ ранее, налоговики внесут в реестр запись о недостоверности <9>. После того как запись "провисит" в реестре более полугода, инспекторы смогут исключить фирму из ЕГРЮЛ без суда в административном порядке <10>.
Рассказываем руководителю
Адрес, указанный для связи с юрлицом, может не совпадать с адресом, по которому фактически ведется деятельность (находится цех, торговая точка и пр.) <11>. Поэтому само по себе использование адреса массовой регистрации не является незаконным и отказывать в госрегистрации только на этом основании налоговики не должны. Но несовпадение юридического и фактического адресов тоже чревато проблемами. Например, банк через суд может расторгнуть договор банковского счета с такой фирмой <12>. Информацию о том, что адрес недостоверен, банк может получить и от налоговиков <13>. В то же время требовать от банка безусловного расторжения договора с клиентом, зарегистрированным по массовому адресу, ИФНС не вправе <14>.
--------------------------------
Можно ли использовать массовый адрес
Как правило, суды указывают: сам по себе тот факт, что адрес является массовым, не исключает возможности ведения компанией деятельности по этому адресу. Если организация представила договор аренды и другие документы, подтверждающие намерение использовать адрес для связи с контрагентами и госорганами, считать его недостоверным бездоказательно регистратор не вправе <15>.
Например, в одном деле компания - арендатор помещения с согласия собственника предоставляла его в субаренду другим юрлицам, в том числе с возможностью использования этого адреса в качестве юридического. И по доверенностям от субарендаторов получала по этому адресу всю поступающую им корреспонденцию. Суд решил, что, поскольку связь с юрлицами по этому адресу поддерживается, адрес не может считаться недостоверным, и признал незаконным отказ в госрегистрации по нему новой фирмы. Довод о том, что часть почтовых отправлений на этот адрес не была вручена адресатам, суд отклонил <16>.
В другом случае судьи указали, что проверка достоверности массового адреса должна проводиться на момент указания его в документах, поданных при создании компании. А то, что связь с юрлицами, зарегистрированными по этому адресу, была невозможна более чем за год до подачи документов на госрегистрацию, не может служить основанием для отказа <17>.
Получается, главный признак недостоверности массового адреса - это отсутствие возможности связаться по нему с юрлицом. Если помещение реально существует и может быть использовано в качестве офиса, у компании имеются подтверждающие документы (например, договор аренды, разрешение собственника на использование адреса в качестве юридического), то отказ в госрегистрации можно оспорить в суде <18>.
Кстати, налоговики могут провести экспертизу подписей и уточнить у собственника, действительно ли он разрешил использовать адрес для госрегистрации. То есть подложные договоры и гарантийные письма компании могут и не помочь <19>.
Что делать, чтобы адрес не стал массовым
Налоговики могут считать адрес массовым по разным причинам. Иногда собственники и арендаторы в состоянии повлиять на мнение инспекторов.
Ситуация 1. Адрес фирмы в ЕГРЮЛ указан не полностью. Это происходит, если владельцы офисов и бизнес-центров не детализируют адрес в договорах аренды, ограничиваясь указанием номера здания.
Даже если компания реально арендует помещение в таком бизнес-центре, но по адресу в договоре аренды и, соответственно, в заявлении по форме Р11001 идентифицировать место нахождения юрлица невозможно (поскольку офис в здании не единственный), налоговики могут отказать в госрегистрации. Вполне возможно, что и суд будет на их стороне <20>. Так что в интересах и арендодателя, и арендатора прописывать адрес в договоре как можно более подробно.
Например, это может выглядеть так.
----------
По настоящему Договору Арендодатель передает, а Арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 14,6 кв. м, находящееся по адресу: 111396, г. Москва, Зеленый проспект, д. 62а, 3-й этаж, помещение N 317.
----------
Конечно, номер помещения или офиса - понятие довольно условное. И поэтому к договору аренды целесообразно прилагать поэтажные планы с обозначением сдаваемых в аренду помещений и их площади.
Ситуация 2. Адрес используется как юридический незаконно. Например, бывшими арендаторами. Иногда рекомендуют включать в договор аренды условие о том, что по окончании срока действия договора или при его расторжении арендатор, использовавший адрес для госрегистрации, обязуется внести изменения в ЕГРЮЛ. Однако этого делать не нужно. Внести изменения в реестр бывший арендатор обязан и без такого условия, просто в силу Закона N 129-ФЗ <21>. Ведь иначе сведения об адресе будут являться недостоверными.
В ИФНС в таких случаях арендодателю целесообразно направить заявление по форме Р34002 - о недостоверности сведений о бывших арендаторах в ЕГРЮЛ. За 7 дней инспекторы должны рассмотреть заявление, затем в течение месяца они проведут проверку, в ходе которой направят бывшим арендаторам уведомление о недостоверности <22>. При отсутствии с их стороны действий по смене адреса налоговики внесут в реестр запись о недостоверности сведений об адресе <23>. А о результатах проверки сообщат заявителю.
К тому же руководителя компании-арендатора могут оштрафовать на 5000 - 10 000 руб. за невнесение изменений в сведения об адресе фирмы <24>.
Кроме того, если бывший арендатор не торопится внести изменения в ЕГРЮЛ, собственник может через суд потребовать это сделать. Причем исковые требования нужно предъявлять именно к бывшему арендатору, а не к налоговой, за исключением случая, когда у инспекторов было заявление собственника о том, что он не разрешает регистрировать юрлица по адресу принадлежащего ему объекта недвижимости <25>. Суды такие иски удовлетворяют. А иногда даже взыскивают с бывшего арендатора деньги за использование адреса без законных оснований после расторжения договора аренды <26>.
Совет
Целесообразно периодически проверять наличие объекта недвижимости в списках массовых адресов через сервис ФНС "Риски бизнеса: проверь себя и контрагента". Ведь адрес может незаконно использоваться и вообще чужими компаниями по подложным документам. В качестве превентивной меры собственник может подать в ИФНС заявление по форме Р38001 (запрет на использование адреса объекта для предстоящей госрегистрации) в отношении конкретных фирм или неопределенного круга лиц.
Как избежать отметки о недостоверности из-за массового адреса
Если вы получили уведомление о недостоверности из-за того, что налоговики считают адрес массовым, то дальнейшие ваши действия будут зависеть от того, находитесь ли вы по этому адресу либо нет.
Если адрес реально используется для размещения офиса. Обратитесь к арендодателю с просьбой перезаключить договор, присвоив арендуемому вами помещению уникальный номер. Потом подайте в налоговую заявление по форме Р14001. Фактически адрес не изменится, но будет дополнен, например данными об этаже и номере офиса, который занимает компания. И с точки зрения налоговиков перестанет быть массовым. Проследите, чтобы на двери кабинета была табличка с названием фирмы и временем работы на случай осмотра.
Справка
К заявлению по форме Р14001 лучше приложить копию договора аренды и гарантийное письмо от собственника помещения, подтверждающее, что он разрешил использовать адрес для госрегистрации. Иногда налоговики настаивают на явке директора компании-арендатора и даже собственника помещения (или его представителя) с подтверждающими достоверность адреса документами после подачи заявления в регистрирующую ИФНС. Конечно, такие требования незаконны. Но при их выполнении велика вероятность, что претензий к компании у налоговиков больше не будет и запись о недостоверности в ЕГРЮЛ не появится.
Если фирма не находится по адресу, но получает по нему корреспонденцию. В такой ситуации, что бы вы ни делали, вряд ли вам удастся убедить налоговиков в достоверности адреса. Хотя, как мы уже говорили, несовпадение юридического адреса с фактическим местом ведения деятельности не противоречит закону, но влечет определенные риски. Можно подготовить пояснения с указанием на то, что связь с юрлицом по адресу, обозначенному в реестре, обеспечена. Правда, это уже аргументы скорее для суда, а не для налоговой.
Возможно, инспекторы проведут осмотр объекта недвижимости. И в итоге все равно в ЕГРЮЛ появится отметка о недостоверности. А через полгода вашу фирму будут вправе исключить из реестра, если не исправите данные. Однако в таком случае компания сможет оспорить законность внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности либо самого исключения <27>.
Если вы решите изменить "прописку" юрлица и при этом изменится место нахождения фирмы, то:
- в регистрирующую инспекцию по старому адресу подайте заявление по форме Р14001 и протокол общего собрания участников о внесении изменений в устав об изменении адреса и места нахождения - в течение 3 рабочих дней со дня принятия такого решения <28>. Сведения о принятии компанией решения об изменении места нахождения налоговики внесут в ЕГРЮЛ <29>;
- по истечении 20 дней с момента внесения в ЕГРЮЛ этих сведений в регистрирующий орган по новому месту нахождения организации подайте <30>:
заявление по форме Р13001;
решение об утверждении изменений в устав;
устав в новой редакции;
квитанцию об уплате госпошлины.
Кстати, есть разъяснения ФНС, согласно которым заявление по форме Р14001 можно не подавать, если новым адресом фирмы будет адрес места жительства директора или участника с долей в уставном капитале не менее 50% <31>. Но, на наш взгляд, безопаснее это все-таки сделать и вот почему. Норму, на которую ссылаются налоговики, можно прочитать и так: при перерегистрации на адрес учредителя или директора организации к заявлению о внесении в ЕГРЮЛ сведений о том, что юрлицо приняло решение об изменении места нахождения, можно просто не прилагать это решение <28>. А само заявление подать все равно надо.
* * *
Сделку с контрагентом, зарегистрированным по адресу массовой регистрации, налоговики могут посчитать фиктивной. Ведь массовый адрес - обычный признак фирмы-однодневки <32>. Поэтому инспекторы постараются доказать, что вы завысили расходы и вычеты, со всеми вытекающими последствиями в виде доначисления налогов, пеней и штрафов. Однако сам по себе факт регистрации контрагента по массовому адресу не лишает компанию возможности учесть расходы, если сделка была реальной <33>.
Рассказываем руководителю
Налоговики не против использования адреса места жительства руководителя или учредителя в качестве юридического адреса фирмы, если такой адрес не является массовым и по нему можно поддерживать связь с юрлицом <34>. Но в таком случае директор или основной участник должен быть единоличным собственником объекта недвижимости либо получить согласие остальных собственников на регистрацию фирмы по этому адресу <35>. Желательно в письменной форме. Хотя, например, если сособственники сдали в аренду жилье фирме одного из них, то такое согласие можно считать автоматически полученным <36>.
<1> п. 1.2.1 приложения 2 к Приказу ФНС от 29.12.2006 N САЭ-3-09/911@.
<2> Письма ФНС от 03.08.2016 N ГД-4-14/14126@, от 03.08.2016 N ГД-4-14/14127@.
<3> п. 3 ст. 54 ГК РФ.
<4> подп. "р" п. 1 ст. 23 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ); Письма Минфина от 14.11.2017 N 03-12-13/75024, N 03-12-13/75027.
<5> подп. 3 п. 2 Оснований, утв. Приказом ФНС от 11.02.2016 N ММВ-7-14/72@ (далее - Основания).
<6> п. 4.4 ст. 9, п. 3 ст. 13 Закона N 129-ФЗ; пп. 7, 8 Оснований.
<7> подп. "г" п. 4.2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ; пп. 11, 14 Оснований.
<8> п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 61; Постановления АС ПО от 15.02.2016 N Ф06-5123/2015; АС ВВО от 16.11.2015 N Ф01-4580/2015.
<9> п. 6 ст. 11 Закона N 129-ФЗ.
<10> подп. "б" п. 5 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ.
<11> п. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 61 (далее - Постановление N 61).
<12> подп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 27.04.2010 N 1307/10.
<13> Письмо ФНС от 25.06.2014 N СА-4-14/12088 (п. 4).
<14> Письмо ФНС от 11.05.2012 N АС-4-2/7732.
<15> Постановление АС ВСО от 22.02.2017 N Ф02-95/2017.
<16> Постановление 7 ААС от 21.07.2015 N 07АП-5764/2015.
<17> Постановление АС ВСО от 10.03.2017 N Ф02-627/2017.
<18> Постановления АС ВВО от 14.08.2017 N Ф01-3233/2017, от 03.11.2016 N Ф01-4646/2016; АС ЗСО от 13.05.2016 N Ф04-1311/2016.
<19> Постановление АС ДВО от 13.05.2016 N Ф03-1063/2016.
<20> см., например, Постановление АС ПО от 30.06.2015 N Ф06-24941/2015.
<21> п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ.
<22> п. 9 Оснований.
<23> п. 6 ст. 11 Закона N 129-ФЗ.
<24> ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ.
<25> п. 5 Постановления N 61.
<26> п. 1 ст. 1102 ГК РФ; Постановление АС ДВО от 04.04.2016 N Ф03-856/2016.
<27> п. 8 ст. 22, п. 2 ст. 25.3 Закона N 129-ФЗ.
<28> п. 6 ст. 17 Закона N 129-ФЗ.
<29> подп. "в2" п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ.
<30> п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ.
<31> Письмо ФНС от 11.01.2016 N ГД-4-14/52 (п. 9).
<32> п. 13.1 приложения к Письму ФНС от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@; Письмо ФНС от 24.07.2015 N ЕД-4-2/13005@.
<33> ст. 54.1 НК РФ.
<34> Письмо ФНС от 23.09.2011 N ПА-21-6/293.
<35> п. 4 Постановления N 61.
<36> Постановление 3 ААС от 13.03.2018 N А33-12806/2017.
А.Ю. Никитин
Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
31 Августа 2018
Теги: ИФНС, Регистрация юрлица, ЕГРЮЛ
разработка сайта