ЧТО ДЕЛАТЬ, ЕСЛИ НАЛОГОВАЯ ТРЕБУЕТ БИЗНЕС-ПЛАН
Если компания подала нулевую декларацию по НДС или декларацию по прибыли с убытками, налоговики требуют пояснения, а вместе с ними - бизнес-план компании. Понятно, что в период выхода из "коронакризиса" налоговая беспокоится по поводу наполнения бюджета. Но насколько законно подобное требование? И что делать, если бизнес-плана у компании нет?
Какие документы вправе требовать ИФНС
На выездной проверке налоговики могут запросить у компании любые документы, необходимые для ее проведения <1>. За неисполнение требования оштрафуют - на 200 руб. за каждый непредставленный документ <2>. Конечно, речь идет не обо всех вообще документах компании, а только о тех, которые подтверждают правильность исчисления налогов <3>.
Но как определить, что к этим документам относится, а что нет? Законом это не установлено, понятие "необходимость" оценочное. И суды часто говорят, что не плательщик решает, какие документы нужны для проверки, а проводящий проверку инспектор.
Поэтому, если налоговики запросили у вас, к примеру, штатное расписание и должностные инструкции сотрудников, потрудитесь их представить <4>. Но если налоговики не смогут объяснить, зачем им эти документы, суд может отменить штраф за их непредставление <5>.
В другом деле судьи признали незаконным штраф за непредставление таких экзотических документов, как рецептуры алкогольных напитков. Инспекция пыталась доказать, что рецептуры нужны для проверки обоснованности расходов на закупку ингредиентов. Однако судьи указали, что рецептура не относится ни к первичке, ни к регистрам налогового учета, не содержит расчета налоговой базы и вообще налоговики вполне могли обойтись имеющимися документами <6>.
Требование бизнес-плана на выездной проверке - явление обычное. Проверяющие рассматривают его как один из документов, подтверждающих обоснованность расходов.
При камеральной проверке запрашивать документы налоговики могут строго в случаях, прописанных в ст. 88 НК. Например, если в декларации по НДС заявлен налог к возмещению <7>. А, скажем, при проверке декларации по прибыли, в которой заявлен убыток, могут требовать лишь пояснения, обосновывающие размер такого убытка. Документы, подтверждающие размер убытка, компания вправе представить дополнительно <8>.
В случае с "нулевкой" по НДС даже правомерность требования пояснений представляется весьма сомнительной. Ведь в такой декларации нет ошибок и противоречий, а значит, законное основание для требования пояснений у налоговиков может быть только одно - наличие сведений о том, что на самом деле у компании была реализация в отчетном периоде <9>.
Тем более, в теории, не должны требовать документы в подобных ситуациях. Однако на практике это не мешает налоговикам в требовании о представлении пояснений приводить длинный перечень документов, которые нужно представить компании вместе с пояснениями. В число таких документов проверяющие включают и бизнес-план. Кроме того, в пояснениях инспекторы просят рассказать, какие меры принимаются для исправления создавшегося положения. Ну, просто чтобы удостовериться в том, что компания ищет пути выхода из кризиса и в дальнейшем не будет показывать отсутствие продаж или убытки. А то и сразу подаст уточненку с суммами налога к уплате. Если же бизнес-плана нет, налоговики хотят, чтобы компания пояснила причины такой безответственности.
Внимание! Отсутствие бизнес-плана у взаимозависимой фирмы инспекторы расценивают как один из признаков схемы по незаконному дроблению бизнеса. Однако если разделение бизнеса имело реальное экономическое основание (например, новому юрлицу был передан один из видов деятельности, которым основная компания с этого момента больше не занималась), суд вряд ли поддержит налоговиков <10>.
Что может рассказать налоговикам бизнес-план компании
Просьба налоговиков представить бизнес-план обычно вызывает у руководства компании возмущение. И можно, конечно, отказать инспекции, руководствуясь приведенной выше логикой. Хотя известны решения судов, в которых признавалось законным истребование у компании бизнес-плана как документа, подтверждающего целесообразность приобретения работ и услуг <11>.
По нашему мнению, если бизнес-план у компании имеется, лучше его представить. Ведь, к примеру, если компания закупает какие-либо работы или услуги в рамках реализации бизнес-плана, это плюс к другим доказательствам обоснованности затрат. У компании есть план ведения хозяйственной деятельности, которого она придерживается <12>.
Например, в одном деле наличие бизнес-плана помогло компании отстоять право на НДС-вычет. Налоговая посчитала, что организация неправомерно применила вычеты по подрядным работам, выполненным при реконструкции здания, поскольку оно предназначено для размещения медицинского клинического центра, то есть для оказания медицинских услуг, которые НДС не облагаются. Однако из бизнес-плана следовало, что часть помещений центра компания будет сдавать в аренду. Таким образом, изначально было известно, что после реконструкции здание будет использоваться и в операциях, облагаемых НДС. Поэтому суд решил, что плательщик имел право на вычет НДС по СМР в полной сумме, с последующим восстановлением в той части, в которой налог будет относиться к не облагаемым НДС операциям <13>.
Что делать, если бизнес-плана нет
Учтите, что к составлению бизнес-плана нужно отнестись серьезно. Если бизнес-план не содержит реквизитов (даты утверждения, согласования и пр.) и составлен позже, чем начаты предусмотренные им работы, и налоговики, и суд отнесутся к документу критически <14>. В таком случае бизнес-план сыграет скорее отрицательную роль в налоговом споре.
Поэтому, если бизнес-плана у вас нет, не нужно спешно готовить его для налоговой, что называется, на коленке. Оштрафовать за непредставление того, чего нет, налоговики не вправе. Например, однажды суд признал неправомерным штраф за непредставление документов, подтверждающих получение скидок от поставщиков товаров по дистрибьюторским договорам. Компания утверждала, что таких документов попросту нет и никогда не было. Налоговики не смогли доказать, что подобные бумаги в количестве 101 штуки реально существовали, и не рассказали, откуда они о них узнали. В итоге суд встал на сторону компании <15>.
А бизнес-план, по сути, является внутрифирменным документом, определяющим цели развития компании и пути их достижения, и действующим законодательством его обязательное составление не предусмотрено.
А значит, и никакой ответственности за его отсутствие компания не несет.
* * *
За непредставление пояснений по камералке в пятидневный срок могут оштрафовать на 5000 руб., если нет оснований штрафовать за непредставление документов (то есть если вы не обязаны представлять документы в данном случае). Штраф за повторное нарушение в течение года - 20 000 руб. <16> Поэтому, даже если вы не хотите давать налоговикам вместе с пояснениями бизнес-план, подготовить ответ нужно обязательно.
<1> п. 1 ст. 93 НК РФ.
<2> п. 1 ст. 126 НК РФ.
<3> п. 1 ст. 31 НК РФ.
<4> Решение ФНС от 19.06.2019 N СА-4-9/11730@; Постановление АС ВСО от 30.03.2017 N Ф02-8200/2016, Ф02-8201/2016.
<5> Постановление АС ЦО от 10.07.2018 N Ф10-2383/2018.
<6> Постановление АС ПО от 01.02.2019 N Ф06-42680/2018.
<7> п. 8 ст. 88 НК РФ.
<9> п. 3 ст. 88 НК РФ.
<10> Постановление АС ЗСО от 16.05.2018 N Ф04-1415/2018.
<11> Постановления АС МО от 31.03.2015 N Ф05-3033/2015; 20 ААС от 28.09.2015 N 20АП-4093/2015.
<12> Постановление 19 ААС от 01.03.2017 N 19АП-555/2017.
<13> п. 6 ст. 171.1 НК РФ; Постановление АС ЗСО от 16.06.2017 N Ф04-1810/2017.
<14> Постановление 20 ААС от 21.01.2019 N 20АП-7996/2018.
<15> Постановление АС ЗСО от 05.08.2019 N Ф04-3462/2018.
<16> ст. 129.1 НК РФ.
А.Ю. Никитин
Эксперт по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30 Ноября 2020
разработка сайта