ЧТО УЗНАЕТ О ВАС ФНС ОТ ЗАРУБЕЖНЫХ КОЛЛЕГ
Котов Кирилл Владимирович - советник государственной гражданской службы РФ 2 класса.
С 2018 г. вступила в силу новая глава НК - 20.1 "Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами...". Что он собой представляет, нам рассказал Кирилл Владимирович Котов, длительное время проработавший в ФНС России.
- В России действует Конвенция Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам <1>. В ее рамках происходит обмен информацией между ФНС России и иностранными налоговыми органами. С некоторыми странами происходит автоматический обмен финансовой информацией <2>. Что он собой представляет?
- Автоматический обмен, который проводится в рамках указанной Конвенции, - это составляющая борьбы с уклонением от уплаты налогов и с незаконными схемами вывода прибыли.
В целом это выглядит так: в стране, участвующей в автоматическом обмене, есть организации финансового рынка (ОФР) - банки, страховые и управляющие компании, депозитарии, брокеры и другие финансовые компании.
Они должны подготовить определенную информацию, связанную с вопросами налогообложения, о своих клиентах (выгодоприобретателях и/или лицах, прямо или косвенно их контролирующих), которые являются налоговыми резидентами других стран или вообще не являются налоговыми резидентами ни одной из стран.
Такую информацию ОФР направляют в свою налоговую службу (компетентный орган страны/территории) в электронном виде. Далее иностранный налоговый (иной компетентный) орган в рамках заключенных с Россией соглашений в автоматическом режиме предоставляет ФНС России определенные сведения о российских налоговых резидентах. Эту информацию ФНС собирает, систематизирует и анализирует, в том числе сравнивает с данными деклараций, поданных нашими налогоплательщиками. Цель - убедиться, что наши налоговые резиденты в полном размере платят налоги, предусмотренные российским законодательством.
В свою очередь, наши налоговые органы также получают от российских ОФР в электронном виде информацию о счетах налоговых резидентов других стран и территорий и/или иные данные о них <3>. Такая информация систематизируется в разрезе каждой страны.
И в рамках автоматического обмена направляется в страны, с которыми достигнуто соответствующее соглашение об обмене.
Однако нашим гражданам надо учесть, что российские финансовые организации обязаны предоставлять за рубеж и иную информацию. Так, в рамках американского закона ФАТКА (FATCA - Foreign Account Tax Compliance Act) российские ОФР предоставляют США данные о клиентах, являющихся налоговыми резидентами, либо гражданами Соединенных Штатов, либо лицами, иначе связанными с этой страной. По клиентам ОФР, которые обслуживаются довольно давно, информацию можно не предоставлять, если обороты по их счету не превышают 50 тыс. долларов США за год.
- Насколько глобальна система автоматического обмена финансовой информацией? Есть ли страны, с которыми наша ФНС вообще не обменивается финансовой информацией?
- Россия получает данные о зарубежных счетах наших налогоплательщиков с сентября 2018 г. В этом обмене участвуют 75 стран и 13 территорий <4>. Однако налоговая служба планирует внести изменения в Перечень юрисдикций, с которыми Россия обменивается финансовой информацией в автоматическом режиме. Он будет дополнен такими юрисдикциями, как Панама и Израиль. При этом из Перечня будут исключены Соединенное Королевство, Остров Мэн, Гернси и Джерси <5>. После таких изменений автоматический обмен будет охватывать 88 зарубежных юрисдикций.
В свою очередь, набор стран и территорий, с которыми вообще не осуществляется обмен какой-либо информацией в налоговых целях, приведен в Приказе ФНС от 04.12.2018 N ММВ-7-17/786@. В настоящее время в нем 100 государств и 18 территорий. Однако ФНС пересматривает этот список ежегодно.
- Получает ли ФНС из зарубежных налоговых органов данные об иностранных компаниях, контролируемых российскими гражданами?
Что представляет собой разделение деятельности компаний на активную и пассивную?
- Под автоматический обмен информацией подпадают лишь данные о пассивных нефинансовых организациях, которые контролируются физическими лицами (бенефициарными владельцами). Для этих целей пассивными называются компании, в которых более 50% дохода приходится на пассивные источники: средства от сдачи в аренду недвижимости и иного имущества, дивиденды, роялти, периодические страховые выплаты (аннуитеты) и т.д. <6>
Если у компаний обороты либо суммы остатка на счете небольшие и при этом такие компании не являются новыми клиентами для конкретной финансовой организации, то о них в ряде случаев не требуется предоставлять данные в автоматическом режиме. Это касается и пассивных компаний.
Информация о счетах и владельцах активных компаний (у которых за прошедший календарный год пассивные доходы были менее 50%) "по умолчанию" не должна передаваться в рамках автоматического обмена <7>.
Справка
Международно-правовой основой для автоматического обмена финансовой информацией ФНС с зарубежными налоговыми службами являются Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25.01.88 (начала применяться в отношении России с 01.07.2015) и Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014 (подписано ФНС 12.05.2016). Перечень юрисдикций, между которыми будет происходить автоматический обмен информацией, размещается на официальном сайте Организации экономического сотрудничества и развития <8>.
Конкретный порядок выявления российскими ОФР клиентов - налоговых резидентов иностранных государств, состав информации о них, сроки и порядок ее представления в ФНС определяются Правительством РФ <9>.
- Может ли ФНС получить данные о юридических лицах, которые являются участниками (учредителями) иностранных компаний?
- Если речь идет о российских организациях, то подобную информацию ФНС может получить. Но не в автоматическом режиме, а на основании письменного запроса - во исполнение положений статьи "Обмен информацией", содержащейся в международных договорах об избежании двойного налогообложения, заключенных между РФ и иностранным государством.
- Россия и иностранное государство, к примеру Дания, заключили соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией. У российского гражданина есть счет, открытый в одном из датских банков. Означает ли это, что данные о его банковском счете в автоматическом режиме получит ФНС - причем независимо от суммы остатка на счете, величины оборотов по нему и т.д.?
- Это вполне возможно. Но конкретный ответ зависит от положений датского законодательства, регулирующего сферу автоматического обмена финансовой информацией в отношении физических лиц - резидентов любых иностранных государств, а не персонально РФ.
- Увидит ли наша налоговая служба из информации, полученной в рамках автоматического обмена с Данией, какие именно доходы и расходы были проведены по датскому банковскому счету российского гражданина?
- Стандартная процедура автоматического обмена не предусматривает предоставление таких подробных сведений. В ее рамках передаются, в частности, данные о суммах поступлений за отчетный период, о сумме списаний со счета (без расшифровок) и об остатке на счете на конец года <10>.
Однако информация о видах доходов может быть предоставлена в рамках ст. 26 двусторонней Конвенции об избежании двойного налогообложения от 08.02.96, заключенной между Россией и Данией. Что касается расходов, то запрос в отношении их квалификации направляется в случае, если налогоплательщик претендует на их учет при определении налоговой базы по НДФЛ.
- Что грозит российскому налогоплательщику, если он не подавал в ФНС уведомление об открытии банковского счета в зарубежном банке? Есть ли срок давности привлечения к ответственности по такому нарушению?
- Требование о необходимости сообщения налоговой службе об открытии/закрытии банковского счета физлицами - российскими валютными резидентами содержится в Законе о валютном регулировании и валютном контроле <11>.
За его несоблюдение предусмотрен административный штраф от 4 тыс. до 5 тыс. руб. <12> Срок давности привлечения к ответственности за такое правонарушение составляет 2 года <13>.
- Обязан ли гражданин сообщать в ФНС о том, что он стал учредителем компании в иностранном государстве? Если да, то какая предусмотрена ответственность за несообщение?
- Да, обязан. Уведомление об участии и о факте учреждения иностранной компании надо представить в налоговый орган не позднее 3 месяцев с даты возникновения такого участия (учреждения организации) <14>. За несоблюдение этой обязанности предусмотрен штраф 50 тыс. руб. <15>
- Иностранные финансовые организации получают информацию о российском гражданине (или другом российском налоговом резиденте) исключительно от него самого. Что будет, если, к примеру, человек ошибся и указал неправильный российский ИНН или вместо адреса по месту регистрации указал адрес фактического места жительства? Сможет ли налоговая служба использовать полученные данные, ориентируясь лишь на имя, отчество, фамилию и дату рождения человека?
- Как правило, и в РФ, и за ее пределами предварительная информация о клиенте банка - физическом лице, являющемся резидентом иностранного государства, включает в себя следующие сведения:
- фамилию, имя и отчество (при наличии);
- дату и место рождения;
- адрес постоянного места жительства;
- государство налогового резидентства;
- иностранный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный иностранным государством.
Реальная проблема может возникнуть лишь с неверным ИНН, поскольку ошибка с адресом достаточно легко исправима с учетом заведомо точной информации о дате рождения. Но при наличии других верных данных о гражданине можно определить и правильный российский ИНН.
--------------------------------
<1> Закон от 04.11.2014 N 325-ФЗ.
<2> Приказы ФНС от 04.12.2018 N ММВ-7-17/784@, от 04.12.2018 N ММВ-7-17/785@.
<3> ст. 142.1 НК РФ.
<4> Приказ ФНС от 04.12.2018 N ММВ-7-17/784@.
<5> проект приказа ФНС "Об утверждении перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен...".
<6> приложение N 1 к Положению, утв. Постановлением Правительства от 16.06.2018 N 693.
<7> пп. 11, 46 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.06.2018 N 693.
<8> http://www.oecd.org/fr/fiscalite/beps/country-by-country-exchange-relationships.htm.
<9> Постановление Правительства от 16.06.2018 N 693.
<10> Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014, подписано ФНС 12.05.2016 по Распоряжению Правительства от 30.04.2016 N 834-р.
<11> п. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ.
<12> ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ.
<13> ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ.
<14> абз. 1 п. 3 ст. 25.14 НК РФ.
<15> п. 2 ст. 129.6 НК РФ.
Беседовала
Л.А. Елина
Ведущий эксперт
Подписано в печать
08.11.2019
15 Января 2020
Теги: ФНС
разработка сайта