ДЕСЯТЬ ВОПРОСОВ ПО АВАНСОВОМУ ОТЧЕТУ
Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами? Как оказалось, данная тема особенно интересна бухгалтерам компаний. Редакционная почта показывает, что работников финансовых служб волнуют вопросы составления авансового отчета. Мы отобрали десять ситуаций и сегодня их рассмотрим.
Правила для авансового отчета
Порядок ведения кассовых операций установлен в Указании Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (далее - Порядок). В пункте 6.3 Порядка сказано, что подотчетное лицо - это работник, которому работодатель выдает денежные средства на расходы, связанные с хозяйственной деятельностью компании. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода сотрудника на работу, предъявить бухгалтеру или руководителю организации авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.
Проверка авансового отчета, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету производятся в срок, установленный руководителем.
Следует отметить, что с 2013 г. организации самостоятельно разрабатывают и утверждают формы первичных документов. При этом они должны содержать обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон о бухучете). Но никто не запрещает компаниям использовать в работе авансовый отчет по унифицированной форме N АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.
А теперь перейдем к рассмотрению проблемных ситуаций, с которыми сталкиваются бухгалтеры на практике.
Возврат подотчета
Организация выдала работнику деньги под отчет на приобретение расходных материалов. Однако на следующий день оказалось, что надобность в них отпала. Работник вернул деньги в кассу. Нужно ли в этом случае составлять авансовый отчет?
Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к Указаниям по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет" N АО-1, утвержденный все тем же постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 (далее - Указания). Еще раз скажем, что этот документ необязателен к применению, но в нем содержится необходимая нам информация.
Итак, в Указаниях сказано, что авансовый отчет используется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы. Он составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. На оборотной стороне формы подотчетный работник указывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, и суммы затрат по ним.
В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления, а также осуществляется подсчет сумм. При этом на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету.
Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу компании по приходному кассовому ордеру. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
Как видите, авансовый отчет составляется, когда расходы реально понесены. Поэтому при отсутствии понесенных расходов оформлять авансовый отчет нет никакой необходимости. Ведь отчитываться просто не о чем.
Следовательно, работник может внести в кассу денежные средства по приходному ордеру.
Отметим, что суды считают, что компании не нарушают порядок ведения кассовых операций в случае несоставления авансового отчета в связи с возвращением работником полученных денежных средств в полном объеме в кассу организации неизрасходованными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2005 N А56-33543/04).
Возмещение перерасхода
Еще одна распространенная ситуация. Работник по поручению руководства купил, к примеру, канцтовары на свои деньги. Затем средства работнику, разумеется, возвращаются. Но как в этом случае оформить операцию и авансовый отчет?
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации можно оформить авансовый отчет. Это не будет являться нарушением. В этом случае по графе "Получено из кассы" проставляется ноль, сумма личных денежных средств, потраченных работником, отражается по графе "Израсходовано", а в графе "Перерасход" указывается сумма, которую необходимо возместить работнику.
А в какие сроки работодатель обязан вернуть деньги своему сотруднику? Сразу скажем, что никаких обязательных сроков на этот случай в законодательстве не установлено. Поэтому компании их устанавливают самостоятельно.
Обратите внимание: за опоздание с выплатами работнику положена компенсация в размере не ниже 1/150 действующей ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Это прописано в ст. 236 ТК РФ. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. При этом обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Оформление первички
Первичные документы на покупку должны быть выписаны на имя работодателя. В противном случае налоговики вполне могут счесть последующую денежную компенсацию работнику не как сумму компенсации, а как факт перепродажи товаров.
И еще один момент, о котором должен помнить работник, самостоятельно делающий закупки. Если он принесет только кассовый чек, в котором выделен НДС, без счета-фактуры, то при оформлении авансового отчета списать всю потраченную сумму в расходы, не выделяя НДС, будет нельзя. Специалисты Минфина России считают, что в ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ нет никаких особенностей вычета НДС в отношении покупок в розничной торговле. Если у компании нет счета-фактуры, то нет и права на вычет. При этом отсутствие счета-фактуры - это не основание для включения суммы "входного" НДС в стоимость покупки. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 24.01.2017 N 03-07-11/3094 и от 24.01.2017 N 03-07-11/3094.
Однако еще в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 со ссылкой на Определение КС РФ от 02.10.2003 N 384-О судьи решили, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Например, кассового чека с выделенной суммой НДС вполне достаточно.
Как видите, списать спорный НДС на затраты работодатель не сможет в любом случае, а вот побороться за вычет можно.
Копии вместо оригиналов
А можно ли подтвердить авансовый отчет копиями первичных документов?
Чиновники относятся к этому отрицательно. Например, в письме УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/05968 налоговики указали, что факсимильные, сканированные или сделанные иным способом копии первичных документов не являются оправдательными документами, достаточными для признания расходов в целях налогообложения прибыли.
Правда, в некоторых случаях все же можно к авансовому отчету приложить копии документов. Во-первых, налоговики допускают возмещение командировочных расходов по копиям оправдательных документов, заверенных организациями, их выдавшими (письмо УМНС России по г. Москве от 28.11.2001 N 03-12/54745). По большому счету такие заверенные документы не сильно отличаются от оригиналов.
Во-вторых, если приобретенные ТМЦ сразу передаются на склад, то туда же отправляются и накладные. В этом случае к авансовому отчету можно приложить копию такой накладной. Ведь при необходимости не составит проблем посмотреть и оригинал документа.
В-третьих, это случай с бумажными чеками ККТ. В пункте 8 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ сказано, что все реквизиты, содержащиеся на кассовом чеке, должны быть четкими и легко читаемыми в течение не менее шести месяцев со дня их выдачи на бумажном носителе. Однако у бумажных чеков есть большая проблема: они быстро выцветают. На этот случай Минфин России в письме от 17.09.2008 N 03-03-07/22 рекомендовал делать ксерокопии чеков и заверять их подписью должностного лица и печатью компании с приложением оригинала чека.
Отчет в электронном виде
Допустимо ли составлять авансовый отчет только в электронном виде? Именно с таким вопросом обратилась одна компания в Минфин России. Вот что сообщили финансисты в письме от 12.04.2013 N 03-03-07/12250.
В соответствии с Законом о бухучете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Как мы уже сказали, формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Законом о бухучете установлен только перечень обязательных реквизитов первичного документа.
Согласно п. 5 ст. 9 Закона о бухучете первичный документ составляется на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью (ЭЦП). Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически значимых действий регулирует Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ).
На основании п. 1 ст. 6 Закона N 63-ФЗ информация в электронной форме, подписанная квалифицированной ЭЦП, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе. Аналогичное положение предусмотрено и для документов, подписанных простой ЭЦП или усиленной неквалифицированной ЭЦП. При этом использование указанных подписей возможно на основании соглашения между участниками электронного взаимодействия (п. 2 ст. 6 Закона N 63-ФЗ).
Финансисты отметили, что случаи, в которых информация в электронной форме, подписанная неквалифицированной ЭЦП, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в НК РФ не определены. По их мнению, документ, оформленный в электронном виде и подписанный квалифицированной ЭЦП, может являться документом, подтверждающим расходы, произведенные налогоплательщиком, в случаях, если действующим законодательством не устанавливается требование о составлении такого документа на бумажном носителе.
Отметим, что такого требования по авансовому отчету нет. Следовательно, его можно составлять в электронном виде.
А в письме от 20.08.2015 N 03-03-06/2/48232 специалисты Минфина России указали, что авансовый отчет можно составить в электронном виде только в том случае, если у всех лиц, чьи подписи проставляются на документе, есть электронная подпись.
Без отчета
Если работник не представит авансовый отчет или не вернет неизрасходованные подотчетные средства, то налоговики будут настаивать на признании полученных средств доходом работника. Соответственно, к работодателю будут выдвинуты претензии о том, что он не удержал с этих сумм НДФЛ и не начислил на них страховые взносы.
Специалисты Минфина России поддерживают налоговиков. Так, в письме от 01.02.2018 N 03-04-06/5808 финансисты рассматривали следующую ситуацию.
Работник, вернувшийся из командировки, не отчитался в срок по подотчетным суммам. Работодатель пропустил месячный срок на удержание долга из зарплаты (ст. 248 ТК РФ). Работник отказывается возвращать подотчетные суммы. Компанию интересовало, облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами не возвращенные в срок подотчетные суммы?
Финансисты указали, что в случае непредставления работником работодателю авансового отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах, как это требуется в соответствии с п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, денежные средства, выданные работнику организации под отчет, не могут рассматриваться как выплаты, произведенные в возмещение командировочных расходов. Следовательно, оснований для применения к полученным доходам норм п. 3 ст. 217 и п. 2 ст. 422 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ и страховыми взносами сумм возмещения командировочных расходов не имеется.
В постановлении АС Северо-Западного округа от 14.07.2016 N Ф07-5021/2016 судьи встали на сторону налоговиков и признали выданные авансы, по которым не поступило отчетов и оправдательных документов, доходом сотрудника. В обоснование своего вывода арбитры привели правовую позицию, изложенную Президиумом ВАС РФ в постановлении от 03.02.2009 N 11714/08. Согласно ей не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности приняты организацией на учет.
А в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 08.04.2014 N Ф03-675/2014 арбитры посчитали правомерным доначисление организации страховых взносов в ситуации, когда работники, получив под отчет денежные средства, не представляли авансовые отчеты с приложением документов, подтверждающих закупку товара (копии чеков, кассовых чеков).
Правда, в арбитражной практике есть решение с иной позицией. АС Поволжского округа в постановлении от 09.12.2015 N Ф06-3232/2015 указал, что деньги, выданные под отчет, нельзя признать выплатой работнику за труд. Работодатель выдает деньги не в качестве оплаты труда, а в интересах самого предприятия. Подотчетные средства в собственность работника не переходят. Работодатель вправе требовать возврата неиспользованных денежных средств.
Обратите внимание: законодательство не ограничивает срок, на который можно выдать деньги под отчет. Этот срок устанавливает руководитель компании. Если со дня, когда сотрудник должен был или отчитаться по подотчетным суммам, или вернуть их, пройдет более трех лет (то есть истечет согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности), то компании действительно придется исчислить взносы и НДФЛ, так как денежные средства фактически перешли в собственность работника. Но работодатель может подписать с сотрудником соглашение об обязательствах последнего погасить свой долг. Это действие прерывает срок исковой давности, и он начинает течь заново (ст. 203 ГК РФ, п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43).
Проблема с валютой
Отсутствие авансового отчета может усугубиться в ситуации, когда под отчет выдавались средства в иностранной валюте. Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 01.02.2018 N 03-04-06/5808.
Работник вернулся из загранкомандировки, но авансовый отчет так и не представил. На какую дату пересчитывать курс иностранной валюты в рубли, чтобы начислить на не подтвержденные отчетом суммы НДФЛ и страховые взносы?
Специалисты финансового ведомства указали следующее. Для целей НДФЛ согласно п. 5 ст. 210 НК РФ доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов.
Что касается страховых взносов, то в главе 34 НК РФ не установлено особенностей для пересчета в рубли подотчетных сумм, выплачиваемых работнику на командировочные расходы в иностранной валюте. Поэтому в рассматриваемой ситуации пересчет в рубли нужно произвести по официальному курсу Банка России, установленному на дату начисления указанных сумм в пользу работника.
Но что следует понимать под датой фактического получения данных доходов? Этот момент финансисты, к сожалению, не разъяснили. А здесь могут быть целых четыре варианта.
Во-первых, это день непосредственного получения средств в валюте перед началом командировки.
Во-вторых, можно предположить, что доход у сотрудника возникает на четвертый день после возвращения из командировки, так как именно в этот момент его подотчетные средства превращаются в незаконно полученный им доход.
В-третьих, исходя из положений подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ для целей НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Значит, можно посчитать, что в случае непредставления авансового отчета доход у работника тоже возникает на последний день месяца, когда этот отчет должен был быть представлен.
В-четвертых, если компания пропустила месячный срок для удержания подотчетных сумм из доходов работника, то можно предположить, что доход работника возникает именно по истечении этого месяца. Ведь если работодатель имеет возможность удержать с работника не подтвержденные им подотчетные суммы, то как-то рановато признавать их доходом работника.
Признание - царица доказательств
Приведем ситуацию, рассмотренную в Определении ВАС РФ от 24.12.2012 N ВАС-14376/12. В этом деле в течение нескольких лет директор общества и еще один сотрудник забирали из кассы десятки миллионов рублей. Выдавались они вроде бы под отчет. И налоговикам были даже представлены авансовые отчеты. Но ни одного первичного документа, подтверждающего занесенные в авансовые отчеты расходы, не было. Общество не смогло их представить и впоследствии. ВАС РФ посчитал, что при отсутствии подтверждающих расходы документов полученные денежные средства должны быть признаны налогооблагаемым доходом данных подотчетных лиц.
Аналогичный спор был рассмотрен в постановлении АС Центрального округа от 01.02.2017 по делу N А64-7152/2015. Работники компании получили на руки крупную сумму для передачи другому предприятию. Они представили авансовый отчет и квитанции к приходным кассовым документам. Однако налоговики эти квитанции не приняли на том основании, что они были оформлены от имени уже не существующего общества.
И пришлось бы работникам выплачивать в бюджет огромную сумму НДФЛ, если бы не одно но. В суде был допрошен получатель средств от указанных работников в качестве свидетеля. И он подтвердил, что получил от обвиняемых всю спорную сумму в полном объеме. Соответственно, обвинения с них были сняты, и угроза доначисления налогов миновала.
"Самодельный" перевод
Общество направляет работника в командировку за границу. По возвращении из командировки работник отчитывается, прикладывая к авансовому отчету оправдательные документы, составленные на иностранном языке. Может ли физическое лицо, владеющее данным языком, переводить подобные документы на русский язык для целей учета расходов на командировку работника при исчислении налога на прибыль в случае, если у него отсутствует диплом, подтверждающий знание данного языка?
Такую ситуацию рассмотрели специалисты Минфина России в письме от 20.04.2012 N 03-03-06/1/202. Вот что сообщили финансисты.
В статье 68 Конституции РФ установлено, что государственным языком РФ на всей ее территории является русский язык. В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" на территории РФ официальное делопроизводство ведется на русском языке.
Согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности производится на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Таким образом, для отражения таких первичных документов в бухгалтерском и налоговом учете необходимо иметь построчный перевод на русский язык первичных документов, составленных на иностранном языке. Поэтому документы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык.
Минфин России считает, что такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации. К сожалению, финансисты не пояснили, что это за специалист.
Более подробно этот вопрос был рассмотрен Минфином России в письме от 14.09.2009 N 03-03-05/170. В нем ведомство указало, что "такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации, на которых возложена такая обязанность в рамках исполнения должностных обязанностей, в том числе и от руки". Нетрудно предположить, что имеется в виду профессиональный переводчик в штате компании. Поэтому, на наш взгляд, если в штате фирмы переводчика нет, то лучше обратиться к профессиональным переводчикам.
А. Анищенко
Эксперт
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
"Новая бухгалтерия",
14 Октября 2019
Теги: Авансовый отчёт
разработка сайта