ЭЛЕКТРОННЫЙ БОЛЬНИЧНЫЙ НУЖНО РАСПЕЧАТАТЬ И ЗАВЕРИТЬ

Работник организации представил своему работодателю больничный лист в электронной форме. После подачи в налоговый орган расчета по страховым взносам налоговиками был запрошен данный больничный. Но контролеры не были удовлетворены реквизитами электронного больничного, а также представлением его в электронной форме и потребовали подать документ в бумажном варианте. Правомерны ли требования налоговиков в данном случае? С таким вопросом обратился к нам читатель. Ответ - в предложенном материале.

В силу п. 1 ст. 422 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" пособие по временной нетрудоспособности является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности включается в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (Письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-06/8205).

Исходя из п. 8.6 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Таким образом, налоговый орган в рамках камеральной проверки расчета по страховым взносам может истребовать у плательщика страховых взносов документы, подтверждающие правомерность освобождения от обложения страховыми взносами указанных в отчетности сумм.

Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Листы документов, представляемых на бумажном носителе, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с Требованиями, утвержденными Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.

Документы, составленные в электронном виде по форматам, установленным ФНС, представляются по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Ранее поданные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований для их представления могут не подаваться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов срок, что истребуемые документы были поданы ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Из положений НК РФ следует, что подача документов в электронном виде допускается только в том случае, если они составлены по форматам, установленным ФНС (Письмо ФНС России от 03.11.2016 N ЕД-4-15/21002).

На сегодняшний день возможность представления документов в нужном формате установлена не для всех документов. При этом на данный момент исчерпывающим является и перечень документов, которые можно представить в налоговый орган в отсканированном виде (Приказ ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@).

Порядок представления документов по требованию налогового органа в электронном виде по ТКС установлен Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@. Как следует из данного Порядка, истребуемый документ, составленный в электронном виде по установленным форматам и содержащий реквизиты принятого требования о представлении документов, подписывается ЭЦП налогоплательщика и направляется по ТКС в адрес налогового органа (Письмо ФНС России от 24.05.2019 N ЕД-4-2/9885@).

Таким образом, при истребовании налоговым органом документов, в том числе листков нетрудоспособности, плательщик страховых взносов должен представить распечатанную на бумажном носителе копию листка нетрудоспособности, сформированного и размещенного в информационной системе страховщика в форме электронного документа, содержащего сведения, необходимые для расчета пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, с приложением соответствующих расчетов (Письмо ФНС России от 10.07.2019 N БС-4-11/13464@).

В рассмотренном случае требования налогового органа о представлении электронного больничного на бумажном носителе правомерны, поскольку нет утвержденных форматов листка нетрудоспособности. Подача документов в электронном виде по не установленным ФНС форматам НК РФ не предусмотрена, в связи с чем если истребуемый документ составлен в электронном виде не по установленным форматам, то необходимо представить его на бумажном носителе в виде заверенной копии.

А.П. Тишин

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 января 2020