ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ: НОВШЕСТВА ЛЕТА-2021

Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ) внес изменения в порядок исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов. Рассмотрим основные новшества.

Налог на добавленную стоимость

Объект налогообложения

Пункт 2 ст. 146 НК РФ дополнен пп. 21, согласно которому не облагаются НДС выполнение работ (оказание услуг), передача имущественных прав на безвозмездной основе органами государственной власти, органами местного самоуправления, корпорацией развития малого и среднего предпринимательства и ее дочерними обществами, организациями, включенными в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с указанным Законом, а также организациями, осуществляющими функции по поддержке экспорта согласно Федеральному закону от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке экспорта в случае, если выполнение работ (оказание услуг), передача имущественных прав осуществляются в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.

Данная норма вступила в силу с 02.07.2021 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019.

Обратите внимание! Из гл. 21 НК РФ исключено упоминание о ЕНВД - в соответствующие нормы внесены поправки, действующие с 02.08.2021.

Операции, освобождаемые от НДС

С 01.01.2022 вступают в силу поправки, внесенные в п. 3 ст. 149 НК РФ, - он дополнен пп. 38.

От обложения НДС освобождается оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

Услугами общественного питания в целях данной нормы не признается реализация:

- продукции общественного питания отделами кулинарии организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли;

- продукции общественного питания организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, предусмотренные данным подпунктом, либо занимающимся розничной торговлей.

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, имеют право на освобождение от НДС при одновременном выполнении следующих условий:

- если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном гл. 23, 25 или 26.2 НК РФ, не превысила в совокупности 2 млрд руб.;

- если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70%. При этом доходы определяются в порядке, установленном гл. 23, 25 или 26.2 НК РФ;

- если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте РФ, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" разд. I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД.

Среднемесячный размер выплат за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев предыдущего календарного года), определяется путем деления суммы средних выплат за каждый календарный месяц, входящий в указанный период, на количество месяцев периода, за которые начислялись выплаты. Величина средних выплат за каждый календарный месяц определяется путем деления суммы выплат по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физических лиц, которым эти выплаты начислялись в соответствующем месяце.

Если организация создана или государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена в течение календарного года, они имеют право на рассматриваемое освобождение начиная с налогового периода, в котором создана организация или осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Если организация создана или государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена в течение 2022 или 2023 года, они вправе применить рассматриваемое освобождение в налоговых периодах соответствующего календарного года, в котором создана организация или осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, без ограничений.

Начиная с 2024 года право на освобождение применяется, если за предшествующий налоговый период выполняется условие о среднемесячном размере выплат работникам.

Обратите внимание! С 01.01.2022 для средних предприятий, которые осуществляют в качестве основного вида деятельности предпринимательскую деятельность в сфере общественного питания (в рамках класса 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" разд. I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" ОКВЭД), предельное значение среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год устанавливается в размере 1 500 человек (п. 2.2 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации").

Определение налоговой базы налоговыми агентами

С 01.10.2021 вступят в силу изменения, внесенные в ст. 161 НК РФ.

Так, при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами:

- не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;

- состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ (за исключением осуществления реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ).

Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Соответствующие уточнения внесены также в п. 3 ст. 166 НК РФ.

Уплата НДС производится налоговыми агентами, как и ранее, одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам - иностранным лицам (п. 4 ст. 174 НК РФ).

НДС при передаче в доверительное управление

С 01.10.2021 согласно дополнениям, внесенным в п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в том числе в случае передачи управляющей компании ПИФ имущества в доверительное управление.

Также с 01.10.2021 вычетам у управляющей компании ПИФ, получившей от учредителя имущество в доверительное управление, подлежат суммы налога, которые были восстановлены учредителем доверительного управления в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 11 ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм налога, указанных в п. 11 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, полученного в доверительное управление.

Налоговые ставки

Действие положений пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ продлено до 31.12.2022: услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг, указанных в пп. 4.1, 4.2 и 4.3 п. 1 данной статьи) облагаются НДС по ставке 10%.

Налог на прибыль

 Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

В ст. 251 НК РФ внесен ряд дополнений, которые действуют с 02.07.2021.

Так, теперь при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ либо если величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). Ранее было сказано только о случае уменьшения уставного капитала.

Кроме этого, расширен пп. 56 п. 1 ст. 251 НК РФ: теперь также не учитываются доходы в виде средств, полученных от публично-правовой компании, обеспечивающей реализацию норм законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, в виде целевых отчислений, удержанных с организаторов азартных игр в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2020 N 493-ФЗ "О публично-правовой компании "Единый регулятор азартных игр" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

При этом действие положений пп. 17 и 56 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, увеличен: добавлен пп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно новой норме не учитываются также доходы в виде работ (услуг), имущественных прав, полученных безвозмездно от органов государственной власти, органов местного самоуправления, организаций, в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства. Действие положений новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019.

Учет расходов на основные средства

С 01.01.2022 вступит в силу ряд уточнений, внесенных в ст. 257, 258 и 259.1 НК РФ:

- первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ);

- если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из СПИ, первоначально установленного для этого объекта основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ);

- независимо от окончания СПИ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Расходы на НИОКР

С 01.01.2022 будет действовать пп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ, согласно которому к расходам на НИОКР также относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования приобретенных прав исключительно в НИОКР.

Резервы по сомнительным долгам

С 02.07.2021 к безнадежным долгам также относятся суммы прекращенных перед налогоплательщиком - кредитной организацией денежных обязательств по уплате задолженности по кредитному договору при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 266 НК РФ):

- кредит предоставлен юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 на восстановление предпринимательской деятельности;

- в отношении кредитного договора кредитной организации в 2021 и (или) в 2022 году предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.

Проценты по долговым обязательствам

С 01.01.2022 начнут действовать изменения, внесенные в п. 1.2 и 1.3 ст. 269 НК РФ, по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой сделкой, - устанавливаются новые интервалы предельных значений процентных ставок.

Перенос убытков на будущее

До 31.12.2024 продлено ограничение, установленное п. 2.1 ст. 283 НК РФ для резидентов ОЭЗ и участников РИП, ТОСЭР и других особых категорий налогоплательщиков: учесть можно убытки прошлых периодов в размере не более 50% налоговой базы отчетного периода. Поправки вступают в силу с 01.01.2022.

Налоговые ставки

Законами субъектов РФ может быть установлена пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, в отношении прибыли, полученной налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по предоставлению по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат налогоплательщику и зарегистрированы в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1.8-3 ст. 284 НК РФ). Ведение раздельного учета обязательно. Дополнения действуют с 02.08.2021.

С 01.01.2022 вступят в силу поправки, внесенные в ст. 284.2 и 284.3-1 НК РФ:

- установлены ограничения по применению пониженных ставок налога, установленных субъектами РФ в соответствии с п. 3 ст. 284.1 и п. 1.5 ст. 284 НК РФ (п. 3.1 ст. 284.3 НК РФ);

- введено понятие ТВ_{_ПРИБЫЛЬ_З} в п. 2.1 ст. 284.3-1 НК РФ.

Порядок исчисления налога на прибыль

С 02.08.2021 ст. 286 НК РФ дополнена п. 3.1, согласно которому организации, осуществляющие творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений, деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей за налоговые периоды 2020 и 2021 годов. Виды экономической деятельности, осуществляемые указанными организациями, определяются по коду основного вида экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД, содержащимся в ЕГРЮЛ по состоянию на 31.12.2020. При этом указанные организации уплачивают налог за налоговые периоды 2020 и 2021 годов не позднее 28.03.2022 (п. 6 ст. 287 НК РФ) и освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации за отчетные периоды 2020 и 2021 годов (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Инвестиционный налоговый вычет

Отдельные дополнения и уточнения внесены в ст. 286.1 НК РФ, в частности с 02.08.2021 законами субъектов РФ могут также устанавливаться:

- объекты ОС в виде зданий, сооружений, передаточных устройств, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета (ИНВ);

- минимальные сроки фактического использования объектов ОС, до истечения которых реализация или иное выбытие (за исключением ликвидации) объекта ОС, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение ИНВ, сопровождается восстановлением и уплатой в бюджет суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета, с уплатой соответствующих сумм пеней.

Налогообложение иностранных организаций

С 01.01.2022 к процентным доходам от иных долговых обязательств, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, отнесены и иные долговые обязательства индивидуальных предпринимателей, а также долговые обязательства иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, при условии, что задолженность, по которой выплачиваются проценты, возникла в связи с деятельностью указанного постоянного представительства (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Кроме этого, обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной организации, получающей доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, распространены на индивидуального предпринимателя, выплачивающего указанный доход налогоплательщику с 02.08.2021 (п. 4 ст. 286 НК РФ).

С 01.01.2022 сокращен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не подлежат обложению налогом у источника выплаты: к ним добавлены доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев ЗПИФ, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости, а также комбинированных и иных фондов, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ).

С 02.08.2021 уточнен вид документа, который должен быть у налогового агента, чтобы не исчислять сумму налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям: теперь нужен документ, подтверждающий постановку получателя дохода на учет в налоговых органах (пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

Пункт 4 ст. 212 НК РФ дополняется нормой, согласно которой в случае, если в оплату размещаемых (выдаваемых) акций эмитенту таких ценных бумаг передаются акции, доли участия в уставном капитале российских организаций, в отношении которых соблюдаются условия, названные в абз. 1 п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в целях абз. 1 указанного пункта налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости приобретенных акций над рыночной стоимостью акций (долей участия), переданных в оплату приобретенных акций, на момент передачи. Данная поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.

Обратите внимание! Из гл. 23 НК РФ с 02.08.2021 исключены нормы, связанные с ЕНВД, - из п. 5 и 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Статья 217 НК РФ дополнена п. 86, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы, указанные в пп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ. Действие положений нового п. 86 ст. 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019.

Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами

при осуществлении операций с ценными бумагами

Статья 226.1 НК РФ с 02.08.2021 дополнена п. 17, согласно которому исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, не производятся налоговым агентом в случае выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам.

Налоговая декларация

С 01.01.2022 вступят в силу поправки, внесенные в ст. 229 НК РФ, согласно которым в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено п. 4, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абз. 2 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, - 1 млн руб., если в отношении такого недвижимого имущества налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абз. 2 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, и если сумма всех доходов от продажи такого имущества в налоговом периоде не превышает установленный размер имущественного налогового вычета.

Налогоплательщики также вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абз. 3 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, - 250 000 руб., и (или) сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи имущества, указанного в абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, - 250 000 руб., если в отношении такого недвижимого имущества (имущества) налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абз. 3 и (или) 4 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, и если сумма всех доходов от продажи недвижимого имущества (имущества) в налоговом периоде не превышает установленный размер имущественного налогового вычета.

При определении доходов от продажи недвижимого имущества учитываются особенности, установленные п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

Страховые взносы

Скорректирован порядок применения пониженных тарифов страховых взносов для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" либо участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Согласно новой редакции абз. 4 п. 9 ст. 427 НК РФ, действующей с 01.01.2022, сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период, в котором произошло превышение, указанное в абз. 2 п. 9, или плательщик страховых взносов утратил статус участника проекта, за исключением случая утраты плательщиком страховых взносов статуса участника проекта в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ по истечении десяти лет со дня получения такого статуса, подлежит восстановлению исходя из тарифов страховых взносов, установленных п. 2 ст. 425 НК РФ, и уплате с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов с взысканием с плательщика соответствующих сумм пеней.

Обратите внимание! Подпункт 4 п. 9 ст. 430 НК РФ признан утратившим силу - исключена норма по учету доходов для налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД. Данная поправка вступила в силу с 02.08.2021.

Статья 427 НК РФ дополнена п. 13.1, вступающим в силу с 01.01.2022, согласно которому для плательщиков, указанных в пп. 17 п. 1 данной статьи, основным видом экономической деятельности которых является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков и среднесписочная численность работников которых превышает 250 человек по данным единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные п. 2.1 данной статьи, применяются в случае соответствия плательщика применимым к нему условиям, предусмотренным пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В случае несоответствия плательщика хотя бы одному из применимых к нему условий, установленных пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, он лишается права на применение пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных п. 2.1 ст. 427 НК РФ, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям.

При этом сумма страховых взносов, исчисленная с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям, исходя из тарифов страховых взносов, утвержденных п. 2 ст. 425 НК РФ, с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов, подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Е.П. Зобова

Редактор журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

29 сентября 2021