ФОРМУ ДЛЯ ДАЧИ ПОЯСНЕНИЙ ПО НДС "ОТВЯЗАЛИ ОТ КАМЕРАЛКИ"
Есть ситуации, и их довольно много, когда требование ИФНС представить документы или пояснения можно с абсолютно чистой совестью и без риска (ибо суды встанут на вашу сторону) проигнорировать. Бывает, что "по запарке" или с тайным умыслом запрашивают не то и не у тех, вне рамок того-то или того-то, не за тот период и "не по форме". Но будьте осторожны - пытаясь отбиться от запроса по формальному поводу, можно и "проколоться". С 17 февраля появился один любопытный нюанс в части пояснений по НДС.
Напомним, что в рамках камеральной проверки вашей декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, налоговики могут истребовать документы, подтверждающие право на вычеты по налогу на добавленную стоимость (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Могут запросить пояснения и документы при обнаружении противоречий между данными, указанными в декларации по НДС и в отчетности контрагентов, либо в различных полях одной и той же декларации по НДС, либо в декларации по НДС и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Потребуют счета-фактуры, "первичку" и иные документы, относящиеся к противоречивым сведениям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).
Пояснения направляются в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота по Формату, установленному ФНС России (Приказом от 16.12.2016 N ММВ-7-15/682@). Если направить такие пояснения не в электронном, а в бумажном виде, то они будут считаться непредставленными (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Впрочем, если пояснения к декларации по НДС вы направите не по формату, утвержденному ФНС, а в виде электронного письма и отправку файла подтвердит оператор ЭДО, то оштрафовать вас за несообщение сведений нельзя. Об этом извещала ФНС России на своем официальном сайте (Решение от 13.09.2017 N СА-4-9/18214@). Но лучше, конечно, не экспериментировать и не обострять.
Само требование о представлении пояснений инспекция составляет тоже по утвержденной форме. Она содержится в Приложении N 2.9 к Письму ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок".
Важно. Если вы даете пояснения в ходе камеральной проверки, главное - успеть подать "уточненку" до составления акта. Тогда штрафных санкций можно избежать. И не забудьте до ее подачи заплатить недоимку и пени. Если вы не нашли ошибки в декларации, инспекцию нужно об этом обязательно уведомить, представив пояснения.
Форму о пояснениях "унифицировали"
А теперь - о главном... Если сейчас вы получите от инспекции требование о представлении пояснений по данной форме, но вне рамок "камералки", не удивляйтесь, не паникуйте и, самое главное, - не игнорируйте. С некоторых пор, а конкретно с 17 февраля 2020 года, они имеют на это право.
Обратите внимание! Датой получения электронного требования считается день, когда налогоплательщик открыл файл с данным требованием и направил в ИФНС квитанцию о приеме. Это следует из п. 12 и 13 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@.
Ведь пояснения к декларации по НДС могут понадобиться инспекторам не только по итогам камеральной проверки, но и в ходе других контрольных мероприятий. В связи с этим форму требования уточнили. Ранее в форме требования указывалось, что применяется она при проведении камеральных проверок. Теперь по данной уточненной форме требовать пояснения налоговики будут не только при проведении камеральных проверок, но и при обнаружении несовпадений в декларации по НДС при ее проверке в ходе иных мероприятий налогового контроля (Письмо ФНС России от 13.02.2020 N ЕА-4-15/2363@ со ссылкой на ведомственный Приказ от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@, вступивший в силу 04.01.2019).
На заметку. Электронной перепиской с ИФНС вместо налогоплательщика может заниматься его уполномоченный представитель. В этом случае в инспекцию надо дополнительно направить документ, подтверждающий право уполномоченного представителя принимать от налоговиков электронные требования и другие документы, адресованные налогоплательщику (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Типичные ошибки
Как констатируют налоговики, в декларациях по НДС достаточно часто встречаются следующие неточности.
Заполняя раздел 9 декларации, продавцы отражают реализацию товаров покупателям, которые уплачивают НДС, с указанием кода операции 26. В то время как код 26 соответствует реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками НДС. В результате такого несоответствия автоматически формируется требование по выявленным расхождениям, которое высылается налогоплательщикам.
По правилам НК РФ сумму НДС, указанную в счете-фактуре, можно принять к вычету частями в течение нескольких кварталов (Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263). Поскольку право на вычет НДС сохраняется за фирмой в течение трех лет после его возникновения (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Распространенная ошибка в таких ситуациях - неверное заполнение графы 15 книги покупок (стоимость покупок по счету-фактуре) при принятии НДС к вычету частями. В УФНС подчеркнули, что в графе 16 книги покупок (сумма НДС по счету-фактуре) указывается та часть от общей суммы НДС, которая принимается к вычету в текущем квартале. Тем не менее в графе 15 нужно указать всю стоимость покупки по счету-фактуре без разбивки ее на части. Таким образом, данные графы 15 книги покупок должны совпадать с данными графы 9 счета-фактуры по строке "Всего к оплате".
Кроме того, в графе 13 книги продаж (стоимость продаж по счету-фактуре) и в графе 14 журнала учета выставленных счетов-фактур (стоимость товаров) также нужно указывать итоговую стоимость продажи по счету-фактуре без деления ее на части.
Импортеры часто ошибаются в декларациях при отражении операций по ввозу товаров из стран ЕАЭС и других стран. Так, если импортируются товары из стран ЕАЭС, в графе 3 книги покупок (номер и дата счета-фактуры продавца) указывают регистрационный номер заявления о ввозе товаров из стран ЕАЭС, присвоенный ИФНС, и дату его регистрации. А вот если импортируются товары из других стран, не входящих в ЕАЭС, в графу 3 книги покупок вписывают номер таможенной декларации и ее дату.
Если правопреемник организации представляет за нее декларацию, то на титульном листе в графе "Код места представления" нужно записать:
215 - по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком;
216 - по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком.
Если же в графе "Код места представления" ошибочно указать код 213 (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или 214 (по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком) - увы и ах - декларация будет считаться поданной правопреемником за себя, но не за другую компанию. В результате чего декларация, ранее представленная правопреемником за себя, получает статус неактуальной.
Коварная "девятка"
Чтобы было проще определить причину расхождений, ФНС России еще в 2018 году опубликовала коды возможных ошибок, которые указывают в требовании о даче пояснений (Письмо от 03.12.2018 N ЕД-4-15-23367@).
Таких ошибок всего девять:
"1" - если записей об операции нет в налоговой декларации контрагента. Или контрагент не подал налоговую декларацию по НДС за тот же отчетный период. Или контрагент представил нулевую отчетность. Или допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и сопоставить ее с контрагентом;
"2" - если данные об операции в разделе 8 "Сведения из книги покупок" не соответствуют данным раздела 9 "Сведения из книги продаж". Например, вычет НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам;
"3" - если не соответствуют данные между разделом 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур" и разделом 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур". Например, отражение посреднических операций;
"4" - если допущена ошибка в одной из граф. Номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;
"5" - в разделах 8 - 12 декларации не указана или указана неверно дата счета-фактуры;
"6" - в разделе 8 "Сведения из книги покупок" заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
"7" - в разделе 8 "Сведения из книги покупок" заявлен вычет по НДС на основании счета-фактуры, составленного до даты госрегистрации контрагента;
"8" - в разделах 8 - 12 декларации некорректно указан код вида операции;
"9" - допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 "Сведения из книги продаж". Например, НДС, указанный с отрицательным значением, превышает НДС, указанный в аннулированной записи. Или нет записи по аннулированному счету-фактуре.
Спрашивали? Поясняем!
Алгоритм общения с инспекцией следующий. Получив требование о даче пояснений по ТКС, вы должны:
- передать в инспекцию квитанцию о приеме требования в электронной форме через оператора ЭДО. Сделать это нужно в течение шести дней со дня отправки документов инспекцией. Если вы сделаете это позже, инспекторы могут в течение 10 дней по окончании срока передачи квитанций заблокировать ваши счета в банках (п. 3 ст. 76 НК РФ);
- проверить, правильно ли заполнены декларации, сверить сведения, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если НДС по счету-фактуре принимался к вычету по частям, нужно проверить общую сумму налога, принятую к вычету по всем записям счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих кварталов;
- представить в инспекцию уточненную декларацию с правильными сведениями, если найдена ошибка, которая привела к недоплате НДС в бюджет;
- если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, представить пояснения с указанием правильных данных. Рекомендуется также представить "уточненку".
Справочно. Квитанцию о приеме требования налогоплательщик должен передать в ИФНС через оператора ЭДО не позднее шести рабочих дней с момента отправки требования инспекцией (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Момент отправки фиксируется в документе, который называется "Подтверждение даты отправки". Такое подтверждение формирует оператор ЭДО и направляет его налоговикам и налогоплательщику.
Подписано в печать
06.03.2020
30 Апреля 2020
разработка сайта