КАК ОБЕСПЕЧИТЬ ПОЛУЧЕНИЕ ОПЛАТЫ ОТ ДОЛЖНИКА
Если есть сомнения в том, что контрагент вам заплатит, можно воспользоваться предусмотренными Гражданским кодексом мерами, направленными на обеспечение исполнения обязательств должниками. Чаще всего мы слышим о таком их виде, как неустойка. Однако в деятельности организации могут быть полезны и другие, поскольку они дадут больше гибкости в отношениях с контрагентами.
Независимая гарантия
Независимая гарантия позволит вам получить деньги, даже если должник не торопится исполнять свои обязательства. За должника заплатит гарант.
Таким образом, в отношениях по выдаче гарантии участвуют три лица <1>:
- принципал - должник по основному обязательству, по просьбе которого гарант выдает гарантию. Принципалом может быть любое лицо;
- бенефициар - кредитор по основному обязательству (то есть ваша организация). В вашу пользу и выдается гарантия;
- гарант - коммерческая организация, выдающая гарантию, в том числе банк. Выданные банками гарантии называют банковскими.
Гарантия выдается в письменной форме, позволяющей достоверно определить ее условия и удостовериться в подлинности ее выдачи определенным лицом. Условие о письменной форме гарантии будет соблюдено и при ее выдаче в виде электронного документа, например в форме электронного сообщения в системе SWIFT <2>.
Гарантия вступает в силу с момента ее отправки (передачи) гарантом, если в ней не предусмотрено иное <3>. Гарантия действительна независимо от того, действителен ли обеспечиваемый договор.
Гарантия считается действительной, если в ней сказано, кто должник по обеспеченному обязательству, указана сумма, подлежащая уплате гарантом, дана отсылка к договору, являющемуся основанием возникновения обязательств, или указан характер первоначального обязательства <4>.
Деньги по гарантии вы можете получить сразу, как только контрагент задержал платеж. При этом не забывайте, что гарантия выдается на определенный срок. Потребовать выплату от гаранта нужно до истечения этого срока <5>.
В бухгалтерском учете гарантию, полученную вами от должника, отражайте за балансом на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" в сумме, на которую она выдана. При погашении задолженности должником или гарантом спишите эту сумму со счета 008.
Если вместо должника заплатит гарант, то на поступившую сумму кредитуйте счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно погасите дебиторскую задолженность должника.
Если вы применяете ОСН, факт поступления денег за реализованные товары (работы, услуги), оплата которых обеспечивалась гарантией, не имеет значения, поскольку выручка уже признана на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) <6>.
При применении УСН на дату поступления средств от гаранта нужно признать выручку от реализации товаров (работ, услуг) <7>.
Залог имущества
Если вы не уверены в благонадежности контрагента, можно попросить его внести залог. В этом случае ваша организация как кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) будет иметь право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства <8>.
Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо <9>.
В залог может быть передано любое имущество: автомобиль, здание, оборудование, имущественные права. Но по общему правилу заложенное имущество остается у залогодателя. Договором залога может быть предусмотрен залог имущества, которое залогодатель приобретет в будущем <10>.
Договор залога должен быть заключен в простой письменной форме, если законом или соглашением сторон не установлена нотариальная форма. Его существенными условиями являются <11>:
- сведения об имуществе, передаваемом в залог. Если должник ведет предпринимательскую деятельность, предмет залога может быть описан любым способом, позволяющим идентифицировать имущество. Например, путем указания на залог всего имущества залогодателя или его части либо на залог имущества определенного рода или вида;
- сведения о размере и сроке исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. Это условие будет соблюдено, если в договоре залога имеется отсылка к договору, из которого возникло обязательство.
В бухгалтерском учете согласованную сторонами договора стоимость заложенного имущества нужно отразить на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". В налоговом учете стоимость имущества, полученного в залог, в доходы не включается <12>.
При реализации на торгах предмета залога на дату поступления денежных средств нужно сделать запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Зачет поступившей суммы в счет погашения задолженности залогодателя записывается по дебету счета 76 и кредиту счета, на котором числится задолженность (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы", 76 и др.).
В налоговом учете на ОСН реализация заложенного имущества никак не влияет на порядок признания доходов <13>.
Если вы применяете УСН, то на дату поступления денег от продажи заложенного имущества отразите доход от реализации товаров (работ, услуг), обязательство по оплате которых было обеспечено залогом <14>.
Задаток
Задаток - это сумма, переданная одной стороной договора другой стороне в счет предстоящих платежей. Задаток служит обеспечением исполнения договора <15>.
Если должник не исполнит свое обязательство перед вами, задаток останется у вашей организации. Если ваша организация нарушит договор, то она будет обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Если обеспечиваемое обязательство прекращено по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения, то задаток следует вернуть <16>.
Справка
Задаток побуждает должника к надлежащему исполнению взятых на себя обязательств. А также гарантирует вам защиту интересов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства должником. Кроме того, у задатка есть и платежная функция, ведь он является частью основного платежа по договору.
Соглашение о задатке должно быть заключено в письменной форме. Его существенными условиями являются <17>:
- условие о сумме задатка;
- условие об обязательстве, в обеспечение которого предоставляется задаток.
В бухгалтерском учете задаток отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета". Кроме того, сумма задатка отражается на забалансовом счете 008.
В день подписания соглашения о зачете задатка в счет оплаты товаров (работ, услуг) на сумму, полученную в качестве задатка, уменьшается задолженность покупателя. Это отражается по субсчетам счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно с этим сумма задатка должна быть списана с забалансового счета 008.
Если договор не будет исполнен и задаток останется у вас в качестве штрафа за нарушение договора, то в бухучете отражается прочий доход <18>. Одновременно сумма задатка списывается с забалансового счета 008.
Если договор не исполнен по вашей вине, сумма, которая подлежит уплате контрагенту в качестве штрафа и превышает сумму задатка, является прочим расходом. Он отражается в учете на дату признания вашей организацией обязательства по выплате штрафа или на дату вступления в силу решения суда <19>.
Для целей исчисления НДС задаток приравнивается к авансу. То есть его сумма включается в налоговую базу по НДС и к ней применяется налоговая ставка 20/120 (10/110) <20>. Сумму НДС, начисленную при получении задатка, организация вправе принять к вычету после отгрузки товаров <21>.
Если договор не исполняется по вине вашего контрагента, сумму НДС с задатка можно принять к вычету. Если договор не исполнен по вашей вине, то при возврате этой суммы у вас также есть право на вычет. Сумма, превышающая полученный задаток, является штрафом за неисполнение договорных обязательств и НДС не облагается <22>.
При исчислении налога на прибыль полученный задаток доходом не признается. В момент заключения соглашения о зачете задаток признается платежом по договору и на обязательства по налогу на прибыль не влияет <23>.
Если договор не исполнен по вине вашего контрагента, то полученный вами задаток учитывается в составе внереализационных доходов аналогично штрафу за нарушение договорных обязательств. Доход нужно учесть на дату признания виновной стороной факта нарушения обязательств или на момент вступления в силу решения суда <24>.
Если же договор не исполнен из-за вас, то сумму, уплаченную сверх задатка, можно учесть в составе расходов на дату признания вами нарушения или на момент вступления в силу соответствующего решения суда <25>.
На УСН задаток в момент получения не учитывается. На дату исполнения договора сумма задатка признается оплатой. На эту дату ее нужно включить в состав доходов <26>.
Если договор не исполнит ваш контрагент, сумма задатка, который остается у вас, учитывается в доходах на дату признания контрагентом факта неисполнения обязательств или на момент вступления в силу решения суда <27>.
Если договор не исполнили вы, сумма в размере полученного задатка, которую нужно вернуть контрагенту, в расходы не включается <28>. Сумму, уплачиваемую сверх полученного задатка, учесть нельзя, поскольку она не поименована в перечне расходов <29>.
Удержание вещи
Ваша организация (кредитор) может удержать вещь, если <30>:
- должник не исполнил в срок обязательство по оплате удерживаемой вещи или возмещению связанных с нею издержек и других убытков;
- у вас есть требования к должнику по любым другим обязательствам.
Например, если вы занимаетесь ремонтом каких-либо вещей, то вы вправе удержать такую вещь, если заказчик не оплатит ремонт. Или при просрочке арендной платы арендодатель вправе удержать имущество арендатора, оставленное в арендованном помещении, по истечении срока аренды.
Объектом удержания может выступать только вещь. Не могут быть объектом удержания имущественные права, работы, услуги.
Удержание вещи возможно вне зависимости от того, предусмотрено ли оно договором. Однако стороны могут в договоре установить запрет на удержание. Вещь можно удерживать до момента исполнения обязательства должником. При этом переход права на вещь от должника третьему лицу не лишает вашу организацию, в чьем владении находится эта вещь, права ее удержания <31>.
В некоторых случаях удержание не допускается. Например, когда должника признали банкротом и вещь подлежит включению в конкурсную массу должника <32>.
Для законного удержания вещи нужно соблюсти такие условия:
- кредитор завладел вещью на законном основании. Например, арендодатель может удерживать имущество задолжавшего арендатора, если тот сам оставил его в помещении после прекращения договора аренды <33>;
- стоимость вещи не превышает сумму долга. У должника есть шансы оспорить удержание, если вещь существенно дороже долга. Например, суд признал удержание неправомерным, поскольку стоимость вещей была в 26 раз больше суммы долга. По его мнению, стоимость удержанной вещи должна равняться задолженности. Иначе удержание будет неправомерным и несоразмерным нарушенному обязательству <34>.
Требования кредитора, удерживающего вещь, удовлетворяются из ее стоимости <35>. Бухгалтерский и налоговый учет при удержании вещи аналогичен учету при залоге имущества.
Обеспечительный платеж
Довольно популярным способом обеспечения обязательств является обеспечительный платеж. Наиболее широкое распространение он получил в договорах аренды, в частности, у физлиц, не являющихся предпринимателями.
При наступлении установленных договором обстоятельств (например, при просрочке внесения арендной платы) сумма платежа засчитывается в счет исполнения обязательства. Если такие обстоятельства не наступят, обеспечительный платеж подлежит возврату <36>.
Обеспечительным платежом можно обеспечить любые денежные обязательства, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку. Конкретные обстоятельства, при которых вы можете засчитать платеж или его часть в счет исполнения обязательства, нужно указать в договоре <37>.
Справка
В договоре можно закрепить обязанность должника поддерживать определенный размер обеспечительного платежа <38>. После того, как вы частично используете обеспечительный платеж для погашения задолженности, должник будет обязан внести использованную часть платежа.
Например, это могут быть такие обстоятельства:
- или просрочка внесения арендной платы;
- или причинение ущерба арендованному имуществу;
- или просрочка уплаты неустойки.
Однако нужно учитывать, что зачесть можно только ту часть обеспечительного платежа, которая соответствует размеру задолженности вашего контрагента <39>.
Если говорить об учете обеспечительного платежа, то он зависит от условий договора.
При исчислении налога на прибыль обеспечительный платеж, зачитываемый в счет арендной платы (например, за последний месяц), в доходы не включается. В доходах надо отразить арендную плату, в счет которой этот платеж будет зачтен. Если же обеспечительный платеж по окончании аренды возвращается арендатору, то его не нужно учитывать ни в доходах, ни в расходах <40>.
При УСН обеспечительный платеж, зачитываемый в счет арендной платы, учитывайте в доходах как аванс на дату получения. Обеспечительный платеж, который будет возвращен арендатору, ни в доходах, ни в расходах не учитывайте <41>.
При получении обеспечения НДС исчислите в том же порядке, как при получении аванса <42>. Этот НДС принимается к вычету:
- или одновременно с начислением НДС по аренде за какой-то месяц - если обеспечительный платеж будет зачтен в счет арендной платы за этот месяц;
- или при возврате - если обеспечительный платеж будет возвращен арендатору.
В бухучете обеспечительный платеж отражается на отдельном субсчете к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При зачете платежа в счет арендной платы сделайте запись по дебету этого субсчета и кредиту счета 62. Возврат обеспечительного платежа записывается по дебету субсчета к счету 62 и кредиту счета 51.
* * *
Договор факторинга тоже можно использовать для "обеспечительных" целей. Его по-другому называют договором финансирования под уступку денежного требования. Если описать суть факторинга простыми словами, то поставщик отгружает продукцию и оплату за партию получает не от покупателя, а от банка, представив ему документы по сделке. Далее, поскольку банк получает право требования к покупателю, тот выплачивает задолженность уже не поставщику, а банку.
Оформить договор факторинга можно в любое время: в день заключения договора поставки или позже. Главное - уведомить покупателя о его оформлении. Сделать это может сам поставщик или банк. В противном случае должник вправе перечислить плату по договору не банку, а поставщику <43>.
<2> п. 3 Постановления Пленума ВАС от 23.03.2012 N 14; п. 2 ст. 368, п. 2 ст. 434 ГК РФ.
<3> ст. 373 ГК РФ.
<4> п. 1 Постановления Пленума ВАС от 23.03.2012 N 14.
<5> ч. 2 ст. 374 ГК РФ.
<7> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
<8> п. 1 ст. 334 ГК РФ.
<9> п. 1 ст. 335 ГК РФ.
<10> пп. 1, 2 ст. 336, п. 1 ст. 338 ГК РФ.
<12> подп. 2 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
<14> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
<15> п. 1 ст. 380 ГК РФ.
<18> пп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99.
<19> пп. 2, 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99.
<20> п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2017 N 03-07-14/21013.
<21> п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.
<22> п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172, подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо ФНС от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@.
<23> п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 249, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<24> п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
<25> подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ.
<26> подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
<27> п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
<28> подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<29> п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
<30> п. 1 ст. 359 ГК РФ.
<32> Постановление АС ПО от 27.03.2017 N Ф06-18933/2017.
<33> п. 14 Информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2002 N 66.
<34> п. 1 ст. 10, ст. 14 ГК РФ; Постановление АС СКО от 01.07.2016 N Ф08-3618/2016.
<35> ст. 360 ГК РФ.
<36> пп. 1, 2 ст. 381.1 ГК РФ.
<37> п. 1 ст. 381.1 ГК РФ.
<38> п. 3 ст. 381.1 ГК РФ.
<39> п. 29 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 28.06.2017.
<40> Письмо Минфина от 31.05.2016 N 03-03-06/1/31325; подп. 1, 2 п. 1 ст. 251, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ.
<41> Письма Минфина от 17.12.2015 N 03-11-06/2/73977, от 22.06.2015 N 03-11-06/2/36071; п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
<42> п. 1 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2018 N 03-07-11/45889.
<43> п. 1 ст. 830, пп. 2, 3 ст. 826 ГК РФ.
А.В. Кононенко
Юрист
28 Апреля 2019
Теги: Должники
разработка сайта