КАК УМЕНЬШИТЬ СТОИМОСТЬ ПАТЕНТА?

В 2021 году сумма налога, уплачиваемого при применении ПСНО, уменьшается на сумму страховых взносов. Каковы особенности применения данного правила? Что нужно сделать, чтобы заплатить за патент меньше? Может ли налоговый орган отказать в уменьшении суммы, уплачиваемой за патент? Ответы - в нашем материале.

Особенности уменьшения суммы патента на уплаченные страховые взносы

С 01.01.2021 действует п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ <1>, согласно которому сумма налога, уплачиваемого при применении ПСНО, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ;

- расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Отметим, что согласно абз. 5 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается налог в связи с применением ПСНО.

Ограничение 50%

При этом налогоплательщики (за исключением поименованных в абз. 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных в данном пункте страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50%.

Согласно абз. 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий ПСНО и имеющий работников, вправе уменьшить исчисленную сумму налога как на сумму фактически уплаченных страховых взносов за своих работников, так и на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за себя. При этом общая сумма уменьшения не должна превышать 50% от суммы налога, исчисленного за налоговый период.

Если патентов несколько...

Согласно п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено п. 2 названной статьи.

Пунктом 2 ст. 346.49 НК РФ установлено: если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно абз. 6 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики (за исключением поименованных в абз. 7 названного пункта) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных в данном пункте страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50%. В силу абз. 7 приведенной выше статьи налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель в календарном году получил несколько патентов и при осуществлении деятельности хотя бы по одному из них использует труд наемных работников, то при уменьшении суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов, исчисленного в отношении всех патентов, у которых налоговый период (период действия патента) приходится на период, в котором использовался труд наемных работников, действует ограничение на уменьшение суммы налога не более чем 50%.

И еще один важный момент: как быть при наличии нескольких патентов со страховыми взносами, которые не были учтены в полном объеме при уменьшении налога по ранее представленным уведомлениям?

Согласно абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, если налогоплательщик в календарном году, в котором им уплачены страховые платежи (взносы) и пособия, получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий, указанных в поименованном выше пункте, превысила сумму этого налога с учетом ограничения, установленного абз. 6 данного пункта, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году, на сумму превышения.

Соответственно, в случае если индивидуальный предприниматель подал уведомление об уменьшении суммы налога по нескольким патентам, в котором сумма уплаченных страховых взносов по одному из патентов больше исчисленной суммы налога, то он вправе перенести сумму данного превышения на другой (другие) патент (патенты) при уменьшении по нему (ним) суммы налога.

Если страховые взносы уплачены за предыдущий календарный год...

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

При этом п. 1 ст. 430 НК РФ установлено, что плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., уплачивают установленный фиксированный размер страховых взносов плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

На основании п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено указанной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий ПСНО, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов, в том числе за предыдущий год.

Например, индивидуальный предприниматель оформил патент со сроком действия 01.04.2021 - 31.08.2021. При этом 01.07.2021 он уплатил страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за предыдущий расчетный период (01.01.2020 - 31.12.2020). Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на указанные страховые взносы с учетом ограничений, предусмотренных п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

К сведению. Разъяснения о порядке уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на сумму указанных в п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ страховых платежей (взносов) и пособий даны в Письме ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@.

Уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого

в связи с применением ПСНО, на сумму страховых платежей

Индивидуальный предприниматель должен направить в налоговый орган уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на сумму указанных страховых платежей (взносов) и пособий в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО.

Куда направлять уведомление? Особо отметим, что уведомление представляется налогоплательщиком (его представителем) в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО, и в который им уплачена (должна быть уплачена) сумма налога, подлежащая уменьшению.

При этом если индивидуальный предприниматель в календарном году получил несколько патентов, действующих на территории разных субъектов Российской Федерации, то он вправе подать уведомление об уменьшении суммы налога в любой из налоговых органов по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО.

Если индивидуальный предприниматель на момент подачи уведомления снят с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО, то он вправе подать его в налоговый орган, в котором он ранее состоял на учете в указанном качестве.

Форма и Порядок представления уведомления. Приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@ <2> утверждены форма, Формат и Порядок представления уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на сумму указанных страховых платежей (взносов) и пособий (далее - уведомление). Документ вступил в силу 11.07.2021.

Уведомление представляется в налоговый орган в письменной форме:

- лично;

- в виде почтового отправления с описью вложения;

- в электронной форме по утвержденному Формату по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), заверенное усиленной квалифицированной электронной подписью.

Порядок направления уведомления в электронной форме по ТКС регламентируется Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@ <3>.

Дата представления уведомления определяется:

- при отправке по почте - по почтовому штемпелю на описи вложения, при отсутствии описи вложения - по почтовому штемпелю, проставленному на конверте;

- при направлении в электронной форме по ТКС - по дате, указанной в подтверждении даты отправки.

Обратите внимание! Уведомление не считается принятым в случае его направления представителем налогоплательщика без приложения информационного сообщения о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Уведомление об отказе в уменьшении суммы налога,

уплачиваемого в связи с применением ПСНО,

на сумму страховых платежей

Если указанная в уведомлении сумма страховых платежей (взносов) и пособий, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, налогоплательщиком не уплачена, то налоговый орган уведомляет об отказе в уменьшении суммы налога в срок не позднее 20 дней со дня получения уведомления. В данном случае налогоплательщик должен уплатить налог в установленный срок без соответствующего уменьшения. При этом налогоплательщик вправе повторно представить уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий.

Если в уведомлении проставлена сумма страховых платежей (взносов) и пособий, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, в размере большем, чем сумма налога, подлежащая уменьшению, то налоговый орган отказывает в уменьшении суммы налога в соответствующей части.

Приказом ФНС России от 24.03.2021 N ЕД-7-3/217@ <4> утверждена форма уведомления об отказе в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на сумму указанных в п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ страховых платежей (взносов) и пособий. Документ вступил в силу 30.05.2021.

В уведомлении об отказе приводится основание для отказа и напоминается о том, что налогоплательщик должен уплатить сумму налога, уплачиваемого при ПСНО, в установленный срок без соответствующего уменьшения. Кроме этого, в документе будет приведена информация об уплате суммы налога, а также о праве налогоплательщика на повторное представление уведомления.

Отметим, что НК РФ не содержит ограничений по количеству представляемых уведомлений об уменьшении суммы налога. Одновременно с этим уведомления об уменьшении суммы налога направляются индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО.

Таким образом, в случае если индивидуальным предпринимателем не уплачены страховые взносы, налоговый орган уведомляет его об отказе в уменьшении суммы налога, а в случае если страховые взносы уплачены в размере меньшем, чем заявлено в уведомлении, налоговый орган уведомляет об отказе в соответствующей части.

* * *

С 01.01.2021 действует п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, согласно которому сумма налога, уплачиваемого при применении ПСНО, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов.

Чтобы уменьшить стоимость патента, индивидуальный предприниматель должен направить в налоговый орган уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий в письменной или электронной форме в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО. Форма данного уведомления утверждена и действует с 11.07.2021.

При этом налоговый орган может отказать предпринимателю в уменьшении суммы налога, но только в установленных случаях: налоговый орган уведомит об отказе в уменьшении суммы налога в срок не позднее 20 дней со дня получения уведомления индивидуального предпринимателя. Форма уведомления об отказе в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на сумму указанных в п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ страховых платежей (взносов) и пособий утверждена и действует с 30.05.2021.

<1> Введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации".

<2> "Об утверждении формы, формата и порядка представления уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в пункте 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации страховых платежей (взносов) и пособий".

<3> "Об утверждении Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи".

<4> "Об утверждении формы уведомления об отказе в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в пункте 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации страховых платежей (взносов) и пособий".

Т.В. Спицына

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

30 августа 2021