КОМПЕНСАЦИЯ ВРЕДА ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
В хозяйственной жизни учреждений встречаются разные факты, в том числе возникают претензии и иски физических лиц к учреждению. Это могут быть претензии работников, в том числе и бывших, из-за заработной платы, условий труда и других обстоятельств, а также претензии иных физических лиц, связанные с недостатками оказанных услуг, выполненных работ, проданных товаров, а также причинением вреда. Кроме основного требования, физические лица могут претендовать на компенсацию морального вреда. Компенсация морального вреда может иметь иной источник финансирования и порядок налогообложения, чем компенсация вреда имуществу, жизни или здоровью гражданина.
Претензии потребителей
Если учреждение оказывает услуги, выполняет работы, продает товары или готовую продукцию, то граждане, приобретающие их, являются по отношению к учреждению потребителями. На данные правоотношения распространяется действие Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1).
Потребитель, считающий, что его права нарушены, может обратиться либо с письменной претензией к учреждению, либо сразу с исковым заявлением в суд.
Согласно статье 12 Гражданского кодекса РФ защита гражданских прав осуществляется путем:
- присуждения к исполнению обязанности в натуре;
- возмещения убытков;
- взыскания неустойки;
- компенсации морального вреда;
- иными способами, предусмотренными законом.
В некоторых случаях претензионный (досудебный) порядок урегулирования спора является обязательным, если это вытекает из закона или договора. Для большинства услуг, оказываемых учреждениями (образовательных, медицинских, социальных и др.), обязательного претензионного порядка законом не предусмотрено.
Согласно ч. 1 ст. 28 Закона N 2300-1, если исполнитель нарушил сроки выполнения работы (оказания услуги), потребитель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему в связи с нарушением сроков выполнения работы (оказания услуги).
В соответствии с ч. 1 ст. 29 Закона N 2300-1 потребитель при обнаружении недостатков выполненной работы (оказанной услуги) вправе по своему выбору потребовать: возмещения понесенных им расходов по устранению недостатков выполненной работы (оказанной услуги) своими силами или третьими лицами.
Согласно ст. 1095 ГК РФ вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу гражданина вследствие конструктивных, рецептурных или иных недостатков товара, работы или услуги, а также вследствие недостоверной или недостаточной информации о товаре (работе, услуге), подлежит возмещению продавцом или изготовителем товара, лицом, выполнившим работу или оказавшим услугу (исполнителем), независимо от их вины и от того, состоял потерпевший с ними в договорных отношениях или нет.
Данное правило применяется лишь в случаях приобретения гражданином товара, работы или услуги в потребительских целях, а не для использования в предпринимательской деятельности.
При этом вред, причиненный вследствие недостатков товара, подлежит возмещению по выбору потерпевшего продавцом или изготовителем товара.
Вред, причиненный вследствие недостатков работы или услуги, подлежит возмещению исполнителем. А вред, причиненный вследствие непредоставления полной или достоверной информации о товаре (работе, услуге), подлежит возмещению продавцом, изготовителем или исполнителем (ст. 1096 ГК РФ).
В соответствии со статьей 15 Закона N 2300-1 моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом) прав потребителя, подлежит компенсации причинителем вреда, но только при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда.
Компенсация морального вреда осуществляется независимо от возмещения имущественного вреда и понесенных потребителем убытков.
Также потребители, наряду с любыми другими физическими лицами, предоставившими учреждению свои персональные данные, могут претендовать на возмещение убытков и (или) компенсацию морального вреда в судебном порядке, если они считают, что учреждение осуществляет обработку их персональных данных с нарушением требований Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных" или иным образом нарушает его права и свободы в данной области.
Претензии сторонних граждан
В некоторых случаях учреждению могут предъявлять претензии и иски сторонние граждане, с которыми учреждение не имело никаких договорных отношений. Такое может случиться в результате дорожно-транспортного происшествия, если владельцем автомобиля является учреждение, в случае травмы гражданина из-за плохой уборки прилегающей территории от снега и льда и т.п.
Согласно ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Законом обязанность возмещения вреда может быть возложена на лицо, не являющееся его причинителем. Так, согласно ч. 1 ст. 1068 ГК РФ юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.
Кроме того, юридические лица, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств, механизмов, электрической энергии высокого напряжения, атомной энергии, взрывчатых веществ, сильнодействующих ядов и т.п.; осуществление строительной и иной связанной с ней деятельности и др.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего.
Обязанность возмещения вреда от источника повышенной опасности возлагается на учреждение, которое владеет этим источником на праве оперативного управления либо на ином законном основании (на праве аренды, в силу распоряжения соответствующего органа о передаче ему источника повышенной опасности и т.п.) (ст. 1079 ГК РФ).
Если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его права, суд может возложить на нарушителя обязанность компенсации морального вреда (ст. 151 ГК РФ).
Компенсация морального вреда осуществляется исключительно в денежной форме (ч. 1 ст. 1101 ГК РФ).
При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями гражданина, которому причинен вред (ст. 151 ГК РФ). При определении размера компенсации вреда должны учитываться требования разумности и справедливости (ч. 2 ст. 1101 ГК РФ).
Компенсация морального вреда осуществляется независимо от вины причинителя вреда в случаях, когда вред причинен:
- жизни или здоровью гражданина источником повышенной опасности;
- гражданину в результате его незаконного осуждения, незаконного привлечения к уголовной ответственности, незаконного применения в качестве меры пресечения заключения под стражу или подписки о невыезде, незаконного наложения административного взыскания в виде ареста или исправительных работ;
- распространением сведений, порочащих честь, достоинство и деловую репутацию;
- в иных случаях, предусмотренных законом.
Претензии работников
Претензии работников к учреждению можно разделить на трудовые и связанные с несчастными случаями и профессиональными заболеваниями.
Трудовые претензии
Работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться (ст. 234 Трудового кодекса РФ). Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате:
- незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;
- отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;
- задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в нее неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения.
Работодатель, причинивший ущерб имуществу работника, возмещает этот ущерб в полном объеме, причем его размер исчисляется по рыночным ценам, действующим в данной местности на день возмещения.
Заявление работника о возмещении ущерба направляется им работодателю, который обязан его рассмотреть и принять решение в десятидневный срок со дня его поступления. При несогласии работника с решением работодателя или неполучении ответа в установленный срок работник имеет право обратиться в суд (ст. 235 ТК РФ).
При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Размер денежной компенсации должен быть не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате компенсации за задержку возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ).
Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.
В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (ст. 237 ТК РФ).
Несчастные случаи и профзаболевания
Вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме, в том числе если он причинен в результате несчастного случая или профзаболевания.
Учреждения, осуществляющие свою деятельность на территории России и нанимающие российских граждан, являются страхователями в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Право застрахованных на обеспечение по страхованию возникает со дня наступления страхового случая.
Выплата обеспечения по страхованию застрахованному согласно п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ производится:
- в части выплаты пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем, оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период санаторно-курортного лечения и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно - работодателем. Такие выплаты засчитываются в счет уплаты страховых взносов;
- в остальной части - фондом социального страхования.
При этом в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховщик (ФСС России) имеет право обращаться в суд с исками о защите своих прав и возмещении причиненного вреда, в том числе предъявлять регрессные иски о возмещении понесенных расходов, а в силу ст. 1081 ГК РФ лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом, имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом.
В сложившейся судебной практике суды поддерживали регрессные иски ФСС России, если от несчастного случая пострадали сторонние граждане, а не работники организации, виновной в причинении вреда. Например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 N 5162/09 судьи указали, что осуществление страхового обеспечения освободило организацию от выплат в счет возмещения вреда непосредственно потерпевшему, но не от возмещения в пользу ФСС России выплаченных потерпевшему сумм.
Участие организации в создании страхового фонда посредством уплаты страховых взносов на социальное страхование за своих работников не освобождает ее от возмещения вреда стороннему лицу, так как участником правоотношений по его социальному страхованию организация не является.
Однако в практике 2018 года стали встречаться случаи, когда суд обязывает организацию-работодателя возместить ФСС России выплаченные суммы компенсации вреда.
Так, в постановлении АС Северо-Западного округа от 04.10.2018 по делу N А05-1284/2018 суд посчитал, что к отношениям между работодателем-страхователем и ФСС России могут быть применены положения Гражданского кодекса РФ, то есть ФСС России вправе регрессным иском взыскать с причинителя вреда сумму пособия, выплаченного по несчастному случаю, независимо от факта уплаты им взносов на страхование пострадавшего работника.
Также необходимо иметь в виду, что согласно ч. 3 ст. 8 Закона N 125-ФЗ вред, причиненный жизни или здоровью физического лица при исполнении им обязательств по гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договору авторского заказа, в соответствии с которыми не предусмотрена обязанность заказчика по уплате страховых взносов в ФСС России, возмещается причинителем вреда в соответствии с законодательством РФ.
Возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.
Налогообложение
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
В связи с этим возникает вопрос, облагаются ли НДФЛ суммы возмещения морального вреда, если оно связано с причинением вреда здоровью.
В недавнем Письме от 02.10.2018 N 03-04-06/70656 Минфин России рассмотрел такую ситуацию. По решению суда на работодателя была возложена обязанность компенсировать моральный вред здоровью работников, причиненный нарушением работодателем требований санитарного законодательства.
Специалисты ведомства разъяснили, что при наличии фактов причинения вреда работникам действиями причинителя вреда сумма возмещения морального вреда, причиненного работникам нарушением работодателем требований санитарного законодательства, выплачиваемая работникам на основании решения суда, не подлежит обложению НДФЛ.
В другом Письме Минфина России от 02.02.2018 N 03-04-07/6294 было указано следующее. Обязанность компенсировать моральный вред и размер компенсации определяются судом, который устанавливает факт причинения вреда, степень вины причинителя вреда и т.д.
При отсутствии фактов причинения вреда работникам действиями причинителя вреда какие-либо выплаты в пользу таких работников не могут рассматриваться в качестве денежной компенсации морального вреда.
Соответственно, к компенсационным выплатам в виде возмещения морального вреда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не могут применяться положения статьи 217 НК РФ. Соответственно, они облагаются НДФЛ на общих основаниях.
Страховые взносы
Согласно ч. 1 ст. 420 НК РФ облагаются страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
В статье 422 НК РФ указаны суммы, не облагаемые страховыми взносами. В перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены компенсационные выплаты, связанные, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм компенсации морального вреда на основании судебного решения статьей 422 НК РФ не установлено.
Однако если на основании судебного решения на организацию возложена обязанность денежной компенсации морального вреда в связи с причиненным увечьем или иным повреждением здоровья физическому лицу, указанные выплаты обложению страховыми взносами на основании положений п. 1 ст. 420 НК РФ не подлежат.
В иных случаях суммы компенсации морального вреда облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 12.05.2017 N БС-4-11/8974@.
Формирование резерва
Если учреждению предъявлена претензия, с которой учреждение не согласно, которую будет оспаривать или которую будет рассматривать суд, по такой претензии должен быть сформирован резерв предстоящих расходов (п. 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).
Резерв формируется в сумме предъявленных к учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненным ущербам (убыткам), в том числе вытекающих из условий гражданско-правовых договоров (контрактов), а также ожидаемых судебных расходов (издержек), в случае предъявления учреждению согласно законодательству РФ претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов.
Как было разъяснено в Письме Минфина России от 22.04.2016 N 02-06-10/23392 (далее - Письмо N 02-06-10/23392), формирование резервов на счете 0 40160 000 "Резервы предстоящих расходов" при наличии претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, обязательно.
Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.
Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.
Бухгалтерский учет
В Письме N 02-06-10/23392 специалисты ведомства пояснили, что в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н расходы на исполнение судебных актов отражаются по КВР 831 "Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда".
Вместе с тем расходы на исполнение судебных актов, предусматривающих обязательства по выплате пенсий, пособий, оплате труда работников учреждений подлежат отражению по соответствующим группам, подгруппам и элементам видов расходов.
Расходы на возмещение судебных издержек истцам (государственной пошлины) должны быть отражены по КВР 831 с увязкой в целях бюджетного учета с подстатьей 290 "Прочие расходы" КОСГУ.
С 2019 года согласно Порядку применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденному Приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н), на подстатью 296 КОСГУ "Иные выплаты текущего характера физическим лицам" относятся следующие расходы:
- возмещение вреда, причиненного гражданину в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов;
- возмещение морального вреда по решению судебных органов;
- ежемесячная компенсация вреда, причиненного повреждением здоровья стороннему гражданину в результате дорожно-транспортного происшествия, в исполнение судебного акта;
- возмещение ущерба, причиненного имуществу сотрудника;
- возмещение морального вреда по решению судебных органов;
- возмещение истцам (физическим лицам) судебных издержек на основании вступивших в законную силу судебных актов;
- иные аналогичные расходы.
При предъявлении претензии сначала отражается формирование резерва записью:
Дебет счета 0 40120 200 "Расходы экономического субъекта"
Кредит счета 0 40160 000 "Резервы предстоящих расходов".
Операции по начислению расходов за счет сумм резервов отражаются при признании претензионных требований, в том числе в досудебном (внесудебном) порядке, следующей записью:
Дебет счета 0 40160 000 "Резервы предстоящих расходов"
Кредит счета 0 30200 730 "Увеличение кредиторской задолженности по принятым обязательствам".
Исчисление НДФЛ отражается записями:
Дебет счета 0 30200 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по принятым обязательствам"
Кредит счета 0 30301 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"
- удержан НДФЛ.
Выплата компенсации отражается следующими записями:
Дебет счета 0 30200 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по принятым обязательствам"
Кредит счета 0 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства",
или Кредит счета 0 20121 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации" (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации)
или Кредит счета 1 30405 XXX "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом" (для казенных учреждений)
- выплачена компенсация физическому лицу.
Одновременно:
Увеличение забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств" (для бюджетных и автономных учреждений):
Дебет счета 0 30301 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"
Кредит счета 0 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства",
или Кредит счета 0 20121 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации" (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации)
или Кредит счета 1 30405 XXX "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом" (для казенных учреждений)
- НДФЛ уплачен в бюджет.
Одновременно:
Увеличение забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств" (для бюджетных и автономных учреждений).
Расходы на выплату компенсаций за счет средств ФСС России в счет начисляемых страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к КВР 119 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений", подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда".
Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются записью:
Дебет счета 0 30306 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
Кредит счета 0 30213 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"
- начислено за счет средств ФСС России пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем или профзаболеванием, оплата отпуска на период санаторно-курортного лечения и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно.
И.В. Артемова
Главный бухгалтер,
консультант
Подписано в печать
14.11.2018
11 Марта 2019
Теги: Компенсация
разработка сайта