КОРОНАВИРУС ПРАВИТ БАЛ: ЧТО УЧЕСТЬ РАБОТОДАТЕЛЮ ПРИ РАСЧЕТАХ С РАБОТНИКАМИ
Из-за пандемии коронавируса компания могла отменить командировку работника. Можно ли учесть расходы на нее при расчете налога на прибыль? Что делать, если работник направлен на карантин, нужно ли оплачивать это время и как? Можно ли заставить работника сидеть дома? И вообще, объявленная коронавирусная эпидемия - это форс-мажор или нет?
Отмена командировки из-за коронавируса
Пандемия коронавирусной инфекции COVID-19 началась с обнаружения в конце декабря 2019 г. в Китае первых случаев пневмонии неизвестного происхождения. Затем она затронула и другие страны.
В государства, где обнаружено большое количество заболевших (это, прежде всего, Китай, Италия, Южная Корея и Иран), Роструд и Роспотребнадзор советуют не ездить.
Внимание! Информацию об общей эпидемической ситуации в мире в связи с распространением коронавируса Роспотребнадзор ежедневно размещает на своем сайте <1>.
Как быть бухгалтеру, если запланированную командировку работника пришлось отменить? Никто не вернет расходы на оформление виз. Да и билеты не всегда можно сдать по той цене, за которую они были приобретены.
Правда, многие авиакомпании, РЖД и другие перевозчики уже объявили о том, что можно вернуть деньги за билеты (даже невозвратные) или перенести срок поездки. Итальянские власти пообещали бесплатно переоформлять шенгенские визы, полученные в марте, апреле и мае, на годовые.
Можно ли признать в налоговых затратах расходы на командировки, которые отменены из-за коронавируса? Да, можно, ведь они относятся к экономически обоснованным расходам. Командировка сорвалась не по вине работника и не по вине работодателя. А учитывая объявленную пандемию, потери от сорвавшейся командировки можно учесть как убытки от чрезвычайных ситуаций, то есть как внереализационные расходы <2>.
Включение в расходы затрат на командировку, отмененную из-за коронавируса
Бахвалова Александра Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
- По общему правилу для целей налога на прибыль организаций учитываются все расходы, если они направлены на получение дохода. Поэтому затраты, относимые к расходам на командировки, должны быть связаны с состоявшейся командировкой сотрудника, носящей производственный характер. Поскольку командировка была отменена, то расходы на ее оформление лучше не учитывать как командировочные.
Однако положения НК РФ позволяют включить в состав затрат убытки, возникшие из-за отмены служебной поездки, - они учитываются в составе внереализационных расходов <3>. При этом надо также иметь в виду, что такие расходы должны соответствовать положениям ст. 252 НК РФ.
Так, если командировка была связана со служебной необходимостью, а отмена произошла по объективным обстоятельствам: карантин, отмена рейсов, закрытие границ и прочее, - то затраты на оформление виз, штрафы за возврат билетов и другие расходы могут быть признаны связанными с деятельностью организации. Следовательно, они могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Издайте в произвольной форме приказ руководителя об отмене командировки. Укажите в нем причины, по которым командировка не состоялась. Не лишним будет сослаться на рекомендации Роспотребнадзора об ограничении посещений зарубежных стран в связи с угрозой заражения коронавирусом.
Командировка состоялась, но растянулась
Некоторые работники поехали в командировку, но не смогли вовремя вернуться, к примеру из-за отмены или переноса рейса. Причем под требование карантина такие работники не подпадают (то есть больничного у них нет).
В таком случае налицо удлинение срока командировки <4>. И все время такой растянувшейся командировки работнику надо оплатить <5>:
- за все календарные дни (включая нерабочие) надо начислить работнику суточные по нормам, утвержденным в вашей организации <6>;
- за рабочие дни нужно начислить работнику средний заработок;
- за нерабочие дни, если они совпали с днем отъезда или днем приезда, следует начислить зарплату как за работу в выходной день. То есть либо в двойном размере, либо в одинарном размере с предоставлением последующего отгула.
Если в период командировки были нерабочие дни, которые не попадают ни на день отъезда, ни на день приезда, то работнику за них вообще не нужно начислять ни зарплату, ни средний заработок.
Работник не вышел на работу: не спешим с выводами
Рассмотрим теперь такую ситуацию: завершились отпуск работника или его командировка, но он вовремя не вышел на работу. Трудинспекция советует не фиксировать прогул и тем более не накладывать дисциплинарные взыскания. Обязанность организации - связаться с работником и выяснить причину <7>.
Вполне возможно, что работник:
- или заболел - тогда надо предупредить его о том, что нужен больничный. Если листок нетрудоспособности уже выписан врачом, надо узнать дату начала болезни;
- или находится на карантине - это тоже подтверждается больничным листом. Узнайте у работника дату начала и окончания карантина. При карантине, так же как и при болезни, в табеле учета рабочего времени ставим "Б" или "19" (временная нетрудоспособность с назначением пособия);
- или решил поработать дома в режиме самоизоляции либо взять отпуск за свой счет. Это должно быть согласовано с руководством. При удаленной работе в табеле надо ставить код явки "Я" или "01". При отпуске за свой счет - код "ДО" или "16". Опасно называть прогулом самоизоляцию работника из-за угрозы распространения коронавируса, если она была рекомендована Роспотребнадзором или местными органами власти.
Если же временно ситуация с работником неясна, то в табеле учета рабочего времени надо сделать отметку о неявке сотрудника на работу по невыясненным причинам (код "НН" или цифровой код "30"). После того как работник получит больничный лист по болезни или карантину, отметку в табеле следует изменить на "Б" ("19").
Работнику выписан больничный лист по заболеванию
Больничные листы, выписанные по причине коронавируса или иного заболевания, где в строке "Причина нетрудоспособности" указан код "01" (заболевание), работодатель оплачивает так же, как обычно:
- первые 3 дня болезни - за свой счет;
- остальные дни - за счет ФСС.
Работнику выписан бумажный больничный лист на карантин
В таком листе должен стоять код "03". Тогда все пособие по временной нетрудоспособности начиная с 1-го дня больничного будет оплачено за счет ФСС <8>.
Внимание! Для работодателя важно, какой "коронавирусный" больничный принесет работник: с кодом "01" (болезнь) или с кодом "03" (карантин).
Каких-либо особенностей по срокам выплаты работнику пособия по бумажному карантинному больничному нет. Действует общий порядок, как и при обычном заболевании. Его надо выплатить вместе с ближайшей зарплатой после назначения пособия <9>.
Справка
По московскому законодательству с 16.03.2020 домашний карантин в течение 14 дней должны соблюдать те, кто прибыл в Москву из КНР, Южной Кореи, Ирана, США, всех стран Евросоюза, Сербии, Албании, Великобритании и Северной Ирландии, Северной Македонии, Черногории, Андорры, Норвегии, Швейцарии, Исландии, Монако, Лихтенштейна, Молдовы, Белоруссии, Украины, Боснии и Герцеговины, Ватикана, Сан-Марино. Вместе с ними на домашнем карантине должны быть и их домочадцы. Даже если не подтверждено наличие вируса у вернувшихся из поездки <10>.
В любом регионе получить карантинный "коронавирусный" больничный может даже работник, который никуда сам не выезжал, но контактировал с заболевшими людьми <11>.
Если работодатель находится в пилотном регионе, где больничные выплачивает работникам напрямую ФСС, то его дело - лишь передать в Фонд требуемые данные о работнике (о его зарплате, стаже и т.д.).
Некоторые медицинские учреждения, выписывая больничный лист по случаю карантина, по тем или иным причинам проставляют в нем не код "03" (карантин), а код "10" - "Иное состояние". Такой листок подтверждает только уважительную причину отсутствия на работе (самоизоляцию). Прежде чем его оплачивать, безопаснее уточнить в своем отделении ФСС, возместит ли Фонд пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное по листку с таким кодом, и в каком порядке (полностью или за вычетом 3 дней, как при обычной болезни).
Работник получил электронный "коронавирусный"
больничный по специальному порядку
18 марта 2020 г. правительство утвердило новый спецпорядок выписки и оплаты карантинных "коронавирусных" больничных. Он действует с 20.03.2020 по 01.07.2020.
В этот период все "коронавирусные" больничные на карантин будут электронными. Выписывать их станут специальные уполномоченные медицинские организации <12>.
Работодателю не придется их оплачивать, это сделает ФСС напрямую. Задача работодателя - лишь оперативно представить документы и информацию о работнике по запросу из ФСС <13>. Так, в течение 2 рабочих дней с даты получения запроса от ФСС или с даты, когда работник сообщил номер электронного больничного, работодатель должен направить в Фонд нужные сведения <13>. При этом надо ориентироваться на правила пилотного проекта "Прямые выплаты" <14>.
Но бухгалтерия может и помочь работнику получить такой электронный больничный. Дело в том, что выписывать подобные больничные будут дистанционно.
Внимание! Если у работника или его домочадцев нет доступа к личному кабинету застрахованного, подать заявление от их имени может любой другой человек, в том числе и бухгалтер <15>.
Работник должен войти в личный кабинет застрахованного лица на сайте ФСС (авторизация происходит через сайт госуслуг) и подать заявление о выдаче электронного листка нетрудоспособности <16>. Если работник не зарегистрирован на сайте госуслуг, то бухгалтер (или иное лицо, к примеру врач, родственник или просто знакомый) с согласия работника может из своего личного кабинета направить такое заявление от лица работника.
К заявлению надо прикрепить сканы <17>:
- страниц заграничного паспорта: первый лист с фотографией и страницы с отметками о пересечении госграницы;
- билета (или электронный билет), подтверждающего пребывание за рубежом, - если в загранпаспорте нет отметок о пересечении границы;
- документов, подтверждающих совместное проживание с теми, кто прибыл в Россию из стран с коронавирусной инфекцией, - если карантинный больничный нужен домочадцам того, кто вернулся из заграничной поездки.
Правда, работник может в общем порядке обратиться за карантинным больничным и в медорганизацию. А та уже сама направит в ФСС необходимые данные <18>.
ФСС будет действовать так. Получив заявление и документы, Фонд передаст их в уполномоченную медорганизацию, которая не позднее следующего рабочего дня примет решение о выдаче электронного больничного на 14 календарных дней <19>. Затем ФСС определит работодателя конкретного работника (например, через ПФР по СНИЛС) и запросит у него сведения для назначения и выплаты пособия. Получив их, ФСС по месту регистрации страхователя (работодателя) сам выплатит пособие работнику <20>.
Пособие выплачивается двумя частями <21>:
- за первые 7 календарных дней карантина - в течение 1 рабочего дня со дня получения от работодателя данных, необходимых для назначения и выплаты пособия, но не позднее окончания 7-го календарного дня карантина;
- за оставшееся время карантина - в течение 1 календарного дня с даты окончания временной нетрудоспособности.
Учтите, если работник получил электронный больничный с кодом "03", но он выдан еще по старому порядку (а не по специальному), то, хотя такой больничный и связан с коронавирусом, оплачивать его надо будет в том же порядке, что и обычный бумажный карантинный больничный.
Какую сумму должен получить работник
по карантинному больничному
Один из депутатов в начале марта предлагал выплачивать пособие по случаю коронавирусного карантина в повышенном размере: не менее 2/3 зарплаты. Однако его инициатива не нашла поддержки. По сообщению РИА Новости, Минтруд не планирует менять систему оплаты больничных листов <22>. А в Министерстве здравоохранения обратили внимание на то, что "действующим законодательством не предусмотрена компенсация разницы между оплатой больничного и реальной зарплатой, если человек находился на карантине" <23>.
Внимание! Карантинные больничные могут выдаваться даже здоровым людям, которые хорошо себя чувствуют. Ведь коронавирус может дать о себе знать не сразу. Длительность карантина определяют врачи.
Сумма карантинного пособия будет такая же, что и сумма пособия по болезни за тот же период. Причем не имеет значения, какой больничный по карантину получил работник: бумажный, электронный по общему порядку или электронный по специальному "коронавирусному" порядку. Традиционно на сумму пособия по временной нетрудоспособности влияет стаж работы <24>:
- при стаже до 5 лет максимальное пособие может составить всего 60% от заработка;
- при стаже от 5 до 8 лет - 80%;
- если стаж 8 лет и больше, пособие положено в размере 100% от заработка.
Кроме того, максимальный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, наступившей в 2020 г., составляет при стаже 8 лет и более 2301,37 руб/день.
Организация (ИП) может доплачивать работнику разницу между начисленным пособием и, к примеру, его средним заработком или окладом, если это предусмотрено локальным нормативным актом организации.
Обязательно ли соблюдать карантин
Роспотребнадзор и правительство еще в начале марта рекомендовали работодателям следить за тем, чтобы работники, вернувшиеся из опасных стран, пробыли дома 14 календарных дней <25>.
А 18.03.2020 Главный санитарный врач РФ предписал изолировать всех прибывающих в Россию на 14 календарных дней со дня прибытия <26>. Причем уже не имеет значения, из какой страны прибыл человек.
А обязан ли человек вообще брать больничный? Если работник получил предписание или требование о медицинском наблюдении, обследовании, изоляции или госпитализации, он должен ему следовать <27>. За отказ предусмотрена административная ответственность <28>:
- или предупреждение;
- или наложение административного штрафа:
на граждан - от 500 до 1000 руб.;
на должностных лиц - от 2000 до 4000 руб.
Кроме того, правительство внесло коронавирус 2019-nCoV в перечень заболеваний, представляющих опасность для окружающих <29>. Уголовный кодекс предусматривает за распространение болезней из этого списка ответственность вплоть до 5 лет лишения свободы <30>.
Изоляция и самоизоляция работника без больничного
Уже в начале марта некоторые компании, желая перестраховаться, просили не приходить на работу в течение 2 недель тех, кто приехал из стран, по приезде из которых карантин не обязателен. Обязать работника сидеть дома в такой ситуации не было правовых оснований. Выход только один - договариваться.
В таком случае сотрудник либо работает дома, либо отдыхает. Вопрос оплаты решается по договоренности с работодателем. Большинство крупных компаний разработали вполне официальные внутренние локальные акты, посвященные профилактике заражения коронавирусной инфекцией.
Если работодатель не может предложить работнику устраивающий его вариант оплаты самоизоляции, тому проще взять карантинный больничный (разумеется, если есть основания для его получения).
Необходимость работать дома может возникнуть у работников и из-за того, что не с кем оставить ребенка, когда в учебных заведениях введен режим дистанционного обучения или свободного посещения. В такой ситуации тоже придется искать компромисс: насколько полезную работу сможет сотрудник делать дома и сколько ему за это будут платить.
Если же школа или детский сад официально закрыты из-за введенного в них карантина, то родитель может получить карантинный больничный лист. Как мы уже говорили, он оплачивается за счет ФСС.
* * *
Ряд фирм, работающих с зарубежными поставщиками, из-за коронавируса уже испытали сбои в поставках или выполнении заказов. Вследствие этого под угрозой оказалось и выполнение обязательств таких фирм перед российскими заказчиками и покупателями.
Эти обстоятельства рассматриваются как форс-мажорные, не зависящие от деятельности компаний <31>. А значит, если на исполнение обязательств по договору повлияла коронавирусная пандемия, то никаких штрафов и неустоек за задержки в выполнении заказов или просрочек с поставкой быть не должно. Главное - обосновать связь между невыполненными обязательствами и подтвержденной эпидемией.
<31> п. 3 ст. 401 ГК РФ; п. 8 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 N 7; Постановление Президиума ВАС от 21.06.2012 N 3352/12; п. 1.3 приложения к Постановлению Правления ТПП РФ от 23.12.2015 N 173-14.
Л.А. Елина
Ведущий эксперт
Подписано в печать
20.03.2020
<1> https://www.rospotrebnadzor.ru/region/korono_virus/epid.php.
<2> подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
<3> п. 2 ст. 265 НК РФ.
<4> ст. 166 ТК РФ; п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 N 749.
<5> статьи 153, 167 ТК РФ; пп. 5, 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 N 749; Решение ВС от 20.06.2002 N ГКПИ2002-663.
<6> ст. 168 ТК РФ.
<7> https://git25.rostrud.ru/news/867089.html.
<8> ч. 3 ст. 3, п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ).
<9> ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ.
<10> Указ Мэра Москвы от 16.03.2020 N 21-УМ.
<11> пп. 2.5, 2.6 Постановления Главного государственного санитарного врача от 13.03.2020 N 6.
<12> п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 18.03.2020 N 294 (далее - Правила N 294).
<13> п. 14 Правил N 294.
<14> Постановление Правительства от 21.04.2011 N 294.
<15> п. 6 Правил N 294.
<16> https://cabinets.fss.ru/.
<18> п. 16 Правил N 294.
<19> п. 9 Правил N 294.
<20> п. 10 Правил N 294.
<21> п. 15 Правил N 294.
<22> https//ria.ru/20200306/1568234225.html.
<23> https://www.rosminzdrav.ru/ministry/covid19.
<24> п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ.
<25> Письмо Роспотребнадзора от 10.03.2020 N 02/3853-2020-27.
<26> Постановление Главного государственного санитарного врача от 18.03.2020 N 7.
<27> Постановление Главного государственного санитарного врача от 31.01.2020 N 3.
<28> ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.
<29> Постановление Правительства от 01.12.2004 N 715.
<30> ст. 236 УК РФ.
24 Апреля 2020
разработка сайта