НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ИЗМЕНЕНИЯ, ДЕЙСТВУЮЩИЕ С 01.01.2020
В прошлом году был принят ряд федеральных законов, которые внесли изменения в гл. 25 НК РФ: от 26.07.2019 N 211-ФЗ и 210-ФЗ, от 30.07.2019 N 255-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ.
Напомним, какие изменения вступили в силу 01.01.2020.
Амортизируемое имущество
Признание НМА амортизируемым имуществом
Внесено изменение в определение амортизируемого имущества, данное в п. 1 ст. 256 НК РФ: "амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей".
Ранее отсутствие в этом предложении слов "результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности" порождало на практике налоговые споры.
Основные средства, переданные (полученные)
по договорам в безвозмездное пользование
Теперь основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, остаются в составе амортизируемого имущества. (Их упоминание исчезло из п. 3 ст. 256 НК РФ, где представлен перечень ОС, исключаемых из состава амортизируемого имущества.)
То есть по основным средствам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование, амортизация начисляется, но в расходах для целей налогообложения не учитывается. Основание - п. 16.1 ст. 270 НК РФ.
Основные средства, переведенные по решению руководства
организации на консервацию продолжительностью
свыше трех месяцев
В абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ говорится, что при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации. С 01.01.2020 из этого абзаца исключено положение о том, что срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Изменение метода начисления амортизации
Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
До 01.01.2020 эта норма предусматривала, что налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Данная формулировка вызывала споры на практике, так как позволяла прочесть ее таким образом, что переход с нелинейного метода на линейный ограничен пятилетним сроком, а обратный переход (с линейного метода на нелинейный) можно проводить хоть через год. Теперь неоднозначность прочтения нормы устранена.
Все изменения, касающиеся амортизируемого имущества, внесены Законом N 325-ФЗ.
Внереализационные доходы
Доходы от долевого участия в других организациях
Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации).
С 01.01.2020 эта норма дополнена абзацем следующего содержания. Для целей применения гл. 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной компанией в пользу российской организации, являющейся акционером (участником) этой иностранной компании, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве.
Изменение внесено Законом N 325-ФЗ.
Доходы в виде имущественных прав на результаты
интеллектуальной деятельности,
выявленных в ходе инвентаризации
Согласно пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывались доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав.
Указанное положение применялось в отношении имущественных прав, выявленных с 01.01.2018 по 31.12.2019 включительно в ходе проведенной налогоплательщиком в этот период инвентаризации (см. Федеральный закон от 18.07.2017 N 166-ФЗ).
Таким образом, с 01.01.2020 эта льгота не действует.
Доходы и расходы, не учитываемые для целей налогообложения
С 01.01.2020 не учитываются при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль:
- доходы, полученные за выполнение функций агента РФ в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 161-ФЗ <1> (основание - пп. 59 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- расходы, связанные с выполнением функций агента РФ в соответствии с названным Законом и подлежащие компенсации за счет доходов, указанных в пп. 59 п. 1 ст. 251 (основание - п. 48.25 ст. 270 НК РФ).
Изменения внесены Законом N 255-ФЗ.
Расходы на ремонт
Наименование ст. 260 "Расходы на ремонт основных средств" НК РФ дополнено словами "и иного имущества".
Согласно п. 1 указанной статьи теперь к прочим расходам относятся не только расходы на ремонт ОС, но и расходы на ремонт иного имущества.
Изменения внесены Законом N 325-ФЗ.
Внереализационные расходы
С 01.01.2020 расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность, относятся к внереализационным расходам на основании пп. 19.4 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В соответствии с пп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления указанных расходов является дата передачи в государственную или муниципальную собственность объектов социальной инфраструктуры.
Изменения внесены Законом N 210-ФЗ.
Даты признания доходов и расходов
Положительная разница между принятыми к вычету
и начисленными суммами акцизов
У организаций, совершающих операции с подакцизными товарами, может образовываться доход в виде разницы между суммами акцизов, принятых к вычету по отдельным операциям с подакцизными товарами, и суммами акцизов, начисленными ими по этим операциям. Такой доход учитывается при исчислении налога на прибыль.
С 01.01.2020 датой его признания является дата представления налоговой декларации по акцизам по данным операциям (пп. 13 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Изменение внесено Законом N 255-ФЗ.
Проценты по кредитному договору,
заключенному специализированным застройщиком
с уполномоченным банком
По общему правилу по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях применения гл. 25 НК РФ доход (расход) признается полученным (осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. Основание - абз. 1 п. 6 ст. 271 (для доходов) и абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ (для расходов).
С 01.01.2020 в общем правиле появились исключения. Теперь абз. 1 п. 6 ст. 271 НК РФ применяется к доходам, за исключением доходов, указанных в пп. 14 п. 4 данной статьи, а абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ - к расходам, за исключением расходов, указанных в пп. 12 п. 7 данной статьи.
То есть исключения - это определения даты получения доходов (осуществления расходов) в виде процентов по кредитному договору, заключенному специализированным застройщиком с уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ <2>. Такой датой является дата уплаты процентов.
Соответствующее дополнение внесено в абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ, где говорится, что признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. С 01.01.2020 действует правило, что это положение не применяется к доходам (расходам) в виде процентов по долговым обязательствам в случаях, указанных в пп. 14 п. 4 ст. 271 и пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Изменения внесены Законом N 325-ФЗ.
Операции с ценными бумагами
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены в ст. 280 НК РФ.
Согласно п. 11 указанной статьи в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли:
1) датой совершения сделки признается дата проведения торгов, на которых была заключена соответствующая сделка с ценной бумагой;
2) для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг. С 01.01.2020 пп. 2 дополнен словами "если иное не предусмотрено подпунктом 3 настоящего пункта".
Подпункт 3 п. 11 ст. 280 НК РФ гласит: по сделкам, совершенным на основании адресных заявок, признаваемым контролируемыми в соответствии с разд. V.1 НК РФ, для целей налогообложения признается цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг, определяемая в порядке, предусмотренном пп. 2 и 3 п. 12 данной статьи.
Изменения внесены Законом N 325-ФЗ.
Перенос убытков на будущее
Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
При этом положения данного пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0% в случаях, установленных следующими пунктами ст. 284 НК РФ:
- 1.1 (для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность);
- 1.3 (для сельхозпроизводителей, реализующих сельхозпродукцию);
- 1.9 (для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан);
- 1.12 (для организаций - региональных операторов по обращению с ТКО в соответствии с Федеральным законом N 89-ФЗ <3>);
- 5 (для прибыли, полученной ЦБ РФ);
- 5.1 (для участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с законодательством об инновационных центрах).
Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 данной статьи. В нем говорится, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. Законом N 325-ФЗ это ограничение продлено еще на год - по 31.12.2021.
В соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены данной статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
С 01.01.2020 п. 5 дополнен нормой, где говорится, что положения данного пункта не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Изменения внесены Законом N 325-ФЗ.
Ставки по налогу на прибыль в размере 0%...
...для операторов по обращению с твердыми бытовыми отходами
Согласно п. 1.12 ст. 284 НК РФ для организаций, которым присвоен статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами в соответствии с Федеральным законом N 89-ФЗ, законами субъектов РФ может устанавливаться ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, в размере 0%.
В случае принятия субъектом РФ такого решения ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, также устанавливается в размере 0%.
Нулевые ставки применяются к прибыли регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами от деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами.
Положения п. 1.12 ст. 284 НК РФ применяются к базе по налогу на прибыль, исчисляемой начиная с 01.01.2020.
Указанные изменения предусмотрены Законом N 211-ФЗ.
...для музеев, театров и библиотек
С 01.01.2020 ст. 284 дополнена п. 1.13, где говорится, что к налоговой базе, определяемой музеями, театрами, библиотеками, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных ст. 284.8 НК РФ (также вводимой с указанной даты).
Для целей применения ст. 284.8 НК РФ деятельностью учрежденных субъектами РФ или муниципальными образованиями музеев, театров, библиотек признается деятельность, включенная в Перечень видов культурной деятельности, который должно утвердить Правительство РФ.
Налоговая ставка 0% применяется ко всей налоговой базе <4> в случае, если доходы от "культурной" деятельности вышеназванных налогоплательщиков составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Отметим, что указанные налогоплательщики, применяющие ставку 0%, не освобождаются от обязанности ведения налогового учета и представления налоговой декларации.
Названная льгота носит заявительный характер, получать разрешение на ее применение не нужно. Необходимо лишь подтвердить право на нее.
Так, согласно п. 3 ст. 284.8 НК РФ для применения ставки 0% вышеуказанные налогоплательщики в сроки, установленные для представления налоговой декларации за налоговый период, подают в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о доле доходов, определяемых в соответствии с положениями п. 2 данной статьи.
Изменения внесены Законом N 210-ФЗ.
...для организаций, осуществляющих образовательную
или медицинскую деятельность
В силу п. 1.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ <5>.
Названные выше нормы (согласно п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ) должны были действовать с 01.01.2011 по 01.01.2020. Теперь это правило исключено благодаря ст. 2 Закона N 210-ФЗ - указанные организации могут применять ставку 0% бессрочно.
...для организаций, осуществляющих социальное
обслуживание граждан
Согласно п. 1.9 ст. 284 НК РФ к налоговой базе <6>, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.5 НК РФ.
Названные выше нормы (согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 N 464-ФЗ) должны были действовать с 01.01.2015 по 01.01.2020. Теперь это правило исключено благодаря ст. 3 Закона N 210-ФЗ - указанные организации могут применять ставку 0% бессрочно.
Инвестиционный налоговый вычет
Понятие инвестиционного налогового вычета в гл. 25 НК РФ было введено с 2018 года. В главу была добавлена ст. 286.1 НК РФ, в которую в течение двух лет неоднократно вносились изменения. О том, как сейчас выглядит эта статья, читайте в материале Е.Л. Ермошиной "Инвестиционный налоговый вычет в 2020 году" на с. 59.
"
<1> Федеральный закон от 24.07.2008 N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства".
<2> Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
<3> Федеральный закон от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления".
<4> Нулевая ставка не применяется в отношении налоговой базы, ставки по которой установлены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).
<5> См. сноску 1.
<6> См. сноску 1.
Е.Л. Ермошина
Редактор журнала
"Налог на прибыль:
учет доходов и расходов
16 Марта 2020
разработка сайта