НОВОЕ В ОТЧЕТНОСТИ С 2019 ГОДА. ЧТО УЧЕСТЬ, ЧТОБЫ СДАТЬ ОТЧЕТ БЕЗ ПРОБЛЕМ

Каждый год в январе бухгалтера ждет что-то новое: изменение в порядке учета доходов, расходов, объектов налогообложения, новые формы отчетности. Важно ничего не упустить. В пункте 3 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговую декларацию надо подавать по установленной форме на бумажном носителе, а при подаче в электронной форме - по установленному формату. Подача декларации не по установленной форме или формату служит основанием для отказа в принятии декларации. Такое положение закреплено в абзаце 2 пункта 4 статьи 80 НК РФ. 2019 год не стал исключением. Ряд форм отчетности в 2019 году надо сдавать по новой или обновленной форме, в том числе за истекший налоговый период - 2018 год. Изменения в некоторых формах отчетности существенны, в другие формы в основном внесены технические поправки и добавлено несколько новых строк. Существенно изменилась форма отчетности по налогу на доходы физических лиц, представляемая в налоговые органы. При этом самим работникам сведения о доходах выдаются совсем по другой форме, нежели в налоговый орган. В декларации по ЕНВД добавился целый раздел для отражения расходов на приобретение контрольно-кассовой техники (ККТ) индивидуальными предпринимателями. В декларации по земельному налогу появилась новая строка для отражения налоговой льготы в виде понижения налоговой ставки местными органами.

Существенные изменения претерпела декларация 3-НДФЛ: объем отражаемых в декларации сведений сократился почти вдвое. Кроме того, подготовлен проект изменения в декларацию по НДС.

Об этих и других изменениях - более подробно в этой статье.

Справка 2-НДФЛ

С 01.01.2019 применяется новая форма справки 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (далее - Приказ N ММВ-7-11/566@). Новая форма также применяется при представлении отчетности за 2018 год (пункт 4 Приказа N ММВ-7-11/566@).

Новшество данного Приказа - необходимость направлять справку 2-НДФЛ в налоговый орган и выдавать справку работникам по разным формам.

Справка для работников называется "Справка о доходах и суммах налога физического лица". Она почти не отличается от прежней формы справки 2-НДФЛ. В частности, в ней нет полей для отражения номеров и дат уведомлений, подтверждающих право на социальный и имущественный вычеты. К новой форме справки не применяется сокращенное название 2-НДФЛ. Порядок ее заполнения не утвержден, документ рекомендуется оформлять как прежнюю справку 2-НДФЛ.

Справка 2-НДФЛ для налоговой претерпела значительные изменения - теперь в ней всего три раздела, но появилось Приложение - "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода". То есть сведения о налоговом агенте больше не составляют раздел справки, такие сведения заполняются выше раздела 1. В разделе 1 справки 2-НДФЛ отражаются сведения о физическом лице - получателе дохода и больше не указывается ИНН физического лица в стране гражданства, а указывается лишь ИНН в Российской Федерации.

При получении физическим лицом дохода в течение налогового периода по разным ставкам раздел 2 справки 2-НДФЛ заполняется на отдельной странице по каждой ставке. При этом на второй и последующих страницах такой справки заполняются поля "ИНН", "КПП", "Номер справки", "Отчетный год", "Признак", "Номер корректировки", "Представляется в налоговый орган (код)", сам раздел 2, раздел 3 - при необходимости, остальные поля справки заполняются прочерками.

В справке 2-НДФЛ нет больше полей "Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет", "Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет", "Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи". Вместо этого в разделе 3 справки 2-НДФЛ указывается цифровой код вычета согласно Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

В Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" отражаются по месяцам налогового периода сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, в виде материальной выгоды, а также о соответствующих вычетах по каждой ставке налога.

Сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и о сумме неудержанного налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ, а также сообщение о невозможности удержания суммы налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ подаются по новой форме справки 2-НДФЛ.

ЕНВД

За четвертый квартал 2018 года декларацию по ЕНВД надо представить по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/414@). Приказ N ММВ-7-3/414@ вступил в силу с 25.11.2018.

Основным новшеством новой декларации по ЕНВД является появление новой строки для расходов на приобретение контрольно-кассовой техники и нового раздела 4 "Расчет суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, уменьшающей сумму единого налога на вмененный доход за налоговый период".

Так, в разделе 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" декларации по ЕНВД появилась строка 040, в которой отражается сумма расходов по приобретению ККТ, уменьшающая сумму налога на вмененный доход, исчисленную с учетом пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ. Строка 040 представляет собой сумму всех значений показателей по строке 050 всех заполненных листов раздела 4 декларации.

Раздел 4 декларации заполняется следующим образом:

- по строке 010 - наименование модели ККТ, включенной в реестр контрольно-кассовой техники;

- по строке 020 - заводской номер экземпляра модели ККТ в соответствии с документами, связанными с приобретением контрольно-кассовой техники;

- по строке 030 - регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом;

- по строке 040 - дата регистрации ККТ в налоговом органе;

- по строке 050 - указывается сумма произведенных расходов по приобретению ККТ, которая не может превышать 18 000 руб.

Утвержденная форма декларации позволяет в разделе 4 указать сведения о 4 видах ККТ. Но этого может быть недостаточно, если плательщик ЕНВД приобрел большее количество ККТ и на нее тоже имеет право уменьшить вмененный налог. Поэтому заполняется необходимое количество листов раздела 4 декларации по ЕНВД.

Напоминаем, что ИП могут уменьшить вмененный налог на расходы на приобретение каждой контрольно-кассовой техники, но не более 18 000 руб. и с учетом ограничений, установленных пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ (пункт 2.2 статьи 346.32 НК РФ). Для этого сведения о ККТ должны содержаться в реестре контрольно-кассовой техники, при этом вся контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована для использования при осуществлении расчетов во вмененной деятельности в налоговых органах в период с 01.02.2017 до 01.07.2019.

В случае предпринимательской деятельности в сферах розничной торговли и общественного питания и при наличии работников, с которыми заключены трудовые договоры, регистрировать ККТ надо было с 01.02.2017 до 01.07.2018.

В первом случае расходы на приобретение контрольно-кассовой техники можно учесть при расчете вмененного налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ. А во втором случае расходы уменьшают вмененный налог за налоговые периоды 2018 года, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ. Если расходы на ККТ уже были учтены при расчете другого налога, то такие расходы не уменьшают вмененный налог.

Земельный налог

За 2018 год декларация по земельному налогу подается по обновленной форме благодаря изменениям, внесенным Приказом ФНС России от 30.08.2018 N ММВ-7-21/509@ в Приказ ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@ (далее - Порядок), утвердивший форму декларации по земельному налогу, а также Порядок ее заполнения. Приказ вступил в силу с 21.11.2018 и применяется при сдаче отчетности по земельному налогу за 2018 год.

Нужно обратить внимание на штрихкоды. Изменились штрихкоды листов декларации: например, титульная страница имела штрихкод 07507014, а теперь ее код - 07508011. В строке 050 раздела 2 декларации по земельному налогу измененную кадастровую стоимость земельного участка в результате ее оспаривания можно отразить только после того, как она появится в ЕГРН.

Уточнен коэффициент Ки - строка 145 раздела 2 декларации по земельному налогу (пункт 5.17 Порядка). В обновленной декларации коэффициент Ки применяется для исчисления земельного налога в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных или количественных характеристик земельного участка.

Кроме того, установлено, что в случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв (учитывающий количество месяцев нахождения в собственности земельного участка, если такой участок был в собственности не полный налоговый период) и Ки, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента Ки должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде. В разделе 2 декларации по земельному налогу появилась новая строка 245. Она заполняется, если местные органы установили налоговую льготу в виде снижения налоговой ставки. Расчет показателя строки 245:

строка 245 = (строка 110 x (налоговая ставка - пониженная ставка) x строка 140 : 100) (при отсутствии коэффициента Ки);

строка 245 = (строка 110 x (налоговая ставка - пониженная ставка) x строка 140 x строка 145 : 100 (при наличии коэффициента Ки).

В отношении земельных участков юридических лиц, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства, показатель строки 245 рассчитывается следующим образом:

строка 245 = ((строка 110 x (налоговая ставка - пониженная ставка) x строка 140) : 100) x 2 (при отсутствии коэффициента Ки);

строка 245 = ((строка 110 x (налоговая ставка - пониженная ставка) x строка 140 x строка 145) : 100) x 2 (при наличии коэффициента Ки);

строка 245 = ((строка 110 x (налоговая ставка - пониженная ставка) x строка 140) : 100) x 4 (при отсутствии коэффициента Ки);

строка 245 = ((строка 110 x (налоговая ставка - пониженная ставка) x строка 140) : 100 x строка 145) x 4 (при наличии коэффициента Ки).

Для проверки правильности заполнения разделов декларации можно воспользоваться новыми Контрольными соотношениями, направленными Письмом ФНС России от 26.10.2018 N БС-4-21/20998@.

Декларация 3-НДФЛ и расчет по страховым взносам

За 2018 год ИП на общей системе налогообложения, а также физлицам нужно отчитаться о доходах по новой форме декларации 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@.

В итоге количество показателей в декларации 3-НДФЛ сократилось почти вдвое. В новой декларации 3-НДФЛ доходы от предпринимательской деятельности вместо листа В отражаются в Приложении 3, а расходы на оплату труда в Приложении 3 отдельной строкой не отражаются. Там же указываются профессиональные вычеты вместо листа Ж в старой декларации. Физлица при заполнении декларации 3-НДФЛ за 2018 год сумму доходов от источников в РФ указывают в Приложении 1, а от источников за пределами РФ - в Приложении 2. Расчет дохода от продажи недвижимости приводится в расчете к Приложению 1.

Социальные, стандартные вычеты, а также вычеты по статье 219.1 НК РФ отражаются в Приложении 5 новой декларации 3-НДФЛ вместо листов Е1 и Е2. Социальные вычеты, предусмотренные подпунктами 4, 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ, указываются в расчете к Приложению 5.

Имущественный вычет по доходам от продажи имущества и имущественных прав надо указать в Приложении 6 вместо листа Д2. Вычет по расходам на приобретение жилья перекочевал из листа Д1 в Приложение 7.

Расчет по страховым взносам. Форма расчета по страховым взносам не изменилась, но при ее заполнении налогоплательщикам на УСН, ЕНВД и индивидуальным предпринимателям на патентной системе налогообложения, применявшим пониженные тарифы страховых взносов на основании подпунктов 5, 6, 9 пункта 1 статьи 427 НК РФ, следует учитывать, что с 01.01.2019 у них больше нет права на пониженные тарифы (подпункт 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ). Поэтому при заполнении расчета по страховым взносам за первый квартал 2019 года такими плательщиками страховых взносов не применяются:

- коды тарифа плательщика "08", "09", "12" при заполнении строки 001 "Код тарифа плательщика" Приложения 1 к разделу 1 расчета;

- коды категорий застрахованных лиц "ПНЭД", "ВЖЭД", "ВПЭД" при заполнении графы 200 "Код категории застрахованного лица" подраздела 3.2.1 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений..." раздела 3 расчета.

Кроме того, такие плательщики не заполняют Приложения, в которых рассчитываются соответствия условиям применения пониженных тарифов. При заполнении поля 002 подраздела 1.3.2 Приложения 1 к разделу 1 расчета по страховым взносам не применяются коды:

"2" - при наличии результатов аттестации рабочих мест по условиям труда с учетом положений пункта 5 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О специальной оценке условий труда";

"3" - при наличии результатов специальной оценки условий труда и результатов аттестации рабочих мест по условиям труда с учетом положений пункта 5 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ.

НДС

Подготовлен проект новой формы декларации по НДС (проект приказа ФНС России "О внесении изменений и дополнений в Приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года N ММВ-7-3/558@ (в редакции Приказа ФНС России от 20.12.2016)", далее - проект).

Часть изменений связана с изменением ставки НДС с 18% на 20%. В частности, в разделе 3 декларации по НДС предусматриваются строки для налоговой базы и суммы налога, рассчитанной по ставкам 20% и 20/120. При этом предполагается сохранить строки для указания аналогичных показателей для ставок 18% и 18/118. В новой строке 043 отражаются налоговая база и сумма в случае отказа налогоплательщика от нулевой ставки НДС. В новой строке 044 отражаются налоговая база и сумма в случае участия в системе tax free. Кроме того, для участников системы tax free предполагается внести еще строку 135, в которой отражаются суммы вычетов.

В разделе 9 появятся строки 036 для указания кода вида товара при экспорте товаров в страны ЕАЭС, а в Приложении к нему - строка 116. Также появятся строки для отражения стоимости продаж и сумм налога, исчисленных по ставке 20%.

Кроме того, предполагается уточнить Порядок заполнения декларации по НДС для налоговых агентов - покупателей металлолома, вторичного алюминия и сплавов. Налоговые агенты - не плательщики НДС - обязаны заполнять раздел 2 декларации по НДС совокупно по всем перечисленным в пункте 8 статье 161 НК РФ товарам, отгруженным продавцами за налоговый период. В строках 010 - 030 проставляются прочерки. Сумма налога, подлежащая уплате в качестве налогового агента, отражается в строке 060.

Также проект предлагает внести новые коды операций. Так, для участников системы tax free предлагается ввести код 1011431. Предлагается добавить коды операций для реэкспортеров.

Проект содержит много технических поправок. В частности, предлагается изменить все штрихкоды. Ожидается также, что новая форма декларации будет применяться с отчетности за первый квартал 2019 года. Кроме того, с 25.01.2019 требования о представлении пояснений к декларации по НДС направляются по новым форматам. Об это напомнила ФНС России в Информации ФНС России "Об обновленном формате требования о представлении пояснений к декларации по НДС".

В требовании о представлении пояснений к декларации по НДС появились новые коды ошибок - с 5-го по 9-й. Новые коды означают следующее:

- код ошибки "5" означает, что в разделах 8 - 12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС;

- код ошибки "6" означает, что в разделе 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" (Приложении 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;

- код ошибки "7" означает, что в разделе 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" (Приложении 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счета-фактуры, составленного до даты государственной регистрации;

- код ошибки "8" означает, что в разделах 8 - 12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмотренный Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ "Об утверждении Перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур";

- код ошибки "9" означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" (Приложении 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж") налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.

Новые коды указываются в требованиях о представлении пояснений к декларации по НДС, направленных с 25.01.2019, об этом говорится в Письме ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@. Остальные коды - 1 - 4, приведенные в Письме, используются и до этой даты.

Еще одно изменение предполагается в отношении книги продаж. Подготовлен проект постановления Правительства РФ "О внесении изменений в Приложения N 3 и 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года N 1137". Предлагаемые изменения связаны с изменением ставки НДС с 01.01.2019 с 18% на 20%. В проекте предлагается переименовать графы 14 и 17 книги продаж и дополнительного листа к ней: вместо "18 процентов" - "20 процентов". Предлагается внести две новые графы 14а и 17а. В графе 14а будет отражаться стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 18%, без учета налога. В графе 17а отражается сумма налога, рассчитанная по ставке 18% или 18/118.

Кроме того, проект предлагает исключить из Правил ведения книги продаж положение о том, что надо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров, принятых на учет. Продавцам рекомендовано оформлять возврат товаров корректировочными счетами-фактурами независимо от того, принял покупатель товары на учет или нет; покупатель восстанавливает НДС, принятый к вычету, по корректировочному счету-фактуре, переданному продавцом; при этом покупатель не выставляет счет-фактуру при возврате даже принятого на учет товара. В случае принятия проекта этот порядок будет закреплен нормативно.

Н. Спиридонова

Руководитель отдела

ООО "ИК Ю-Софт",

региональный центр

сети "КонсультантПлюс"

Подписано в печать

18.03.2019

15 апреля 2019