НПД: ПЕРВЫЕ ВОПРОСЫ

С 1 января 2019 года на территории отдельных субъектов РФ действует новый специальный налог - налог на профессиональный доход (НПД) <1>, введенный Федеральным законом N 422-ФЗ <2>. У желающих применять соответствующий налоговый режим появились первые конкретные вопросы. Ответы на часть из них - в предложенном материале.

Кто вправе уплачивать НПД?

По общему правилу согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 422-ФЗ применять спецрежим в виде НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент. При этом физическим лицам специально регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей для целей уплаты НПД не нужно. Однако существуют виды деятельности, осуществление которых требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Физические лица, работающие по трудовому договору. Если физическое лицо работает по трудовому договору, может ли оно зарегистрироваться в качестве самозанятого? Да, может, никаких ограничений в данном случае нет: можно получать профессиональный доход и одновременно работать по трудовому договору. Например, можно иметь основную работу и сдавать квартиру, уплачивая налог с дохода от нанимателя (физического лица) по ставке 4%. Период работы по трудовому договору, даже если он совпадает с уплатой НПД, засчитывается в трудовой стаж.

Учредители ООО. Может ли учредитель ООО стать плательщиком НПД? Ответ положительный: специальный налоговый режим в виде уплаты НПД не содержит ограничений на его применение лицами, являющимися учредителями или участниками организаций, в том числе ООО.

Граждане РФ и граждане других государств. В п. 1 ст. 2 Федерального закона N 422-ФЗ ничего не сказано о гражданстве физических лиц, которые могут применять данный налоговый режим. Между тем в ст. 5 названного Закона говорится о постановке на налоговый учет граждан России и граждан других государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Из этого можно сделать вывод, что стать самозанятым может не только гражданин с российским паспортом, но и тот, кто имеет паспорт гражданина ЕАЭС. Помимо России в ЕАЭС входят Беларусь, Армения, Казахстан и Киргизия. Граждане других государств, например граждане Украины, оформиться в статусе самозанятых не могут.

Для постановки на налоговый учет физическим лицам достаточно иметь ИНН и учетную запись в личном кабинете налогоплательщика - физического лица. Пользователю необходимо скачать на телефон приложение "Мой налог" и зарегистрироваться в нем с помощью логина и пароля от личного кабинета. Кроме того, доступна веб-версия кабинета для самозанятых.

Если у гражданина ЕАЭС нет ИНН, то в соответствии с принципом экстерриториальности ФНС и п. 7 ст. 83 НК РФ получить его можно в любой инспекции, работающей с физическими лицами, в течение пяти рабочих дней (Информация ФНС России от 09.01.2019). Для этого необходимы заявление и паспорт. После получения ИНН там же, в инспекции, можно получить логин и пароль от личного кабинета. После чего гражданин ЕАЭС может регистрироваться в качестве самозанятого - с помощью мобильного приложения или веб-версии кабинета.

В рамках эксперимента по введению налогового режима для самозанятых граждане ЕАЭС имеют те же права и обязанности, что и россияне.

Пенсионеры. Федеральным законом N 422-ФЗ не установлено никаких ограничений для уплаты НПД пенсионерами. При выполнении остальных условий применения данного спецрежима они вправе применять его в общем порядке.

Нужно ли платить страховые взносы
при применении спецрежима в виде НПД?

Плательщики НПД не являются плательщиками страховых взносов. Это правило распространяется и на индивидуальных предпринимателей - за период применения названного специального налогового режима они не уплачивают страховые взносы за себя (п. 11 ст. 2 Федерального закона N 422-ФЗ). Уточним, что не надо уплачивать взносы ни в фиксированном, ни в минимальном размере. Это, безусловно, радует.

Но, как это обычно бывает, в данном случае есть и обратная сторона: период работы в качестве самозанятого на специальном налоговом режиме в виде НПД не засчитывается в качестве трудового стажа, соответственно, не учитывается и при назначении пенсии.

Если физическое лицо получает профессиональный доход и одновременно работает по трудовому договору, то за него страховые взносы в обычном порядке уплачиваются работодателем. Следовательно, период работы по трудовому договору, даже если он совпадает с уплатой НПД, засчитывается в трудовой стаж.

Если же физическое лицо занимается только деятельностью, в отношении которой уплачивает НПД, то ему целесообразно задуматься о добровольной уплате страховых взносов на пенсионное страхование. В этом случае период, за который уплачены такие взносы, будет учтен при определении стажа для назначения пенсии. Сумма взносов и порядок уплаты установлены ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". В 2019 году, чтобы получить полный год страхового стажа, нужно заплатить около 30 000 руб. При уплате меньшей суммы засчитываемый страховой стаж будет соразмерно уменьшен.

Какие доходы учитываются при уплате НПД?

Учитываемые доходы. Налоговой базой при уплате НПД признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст. 8 Федерального закона N 422-ФЗ). В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В свою очередь, объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 6 Федерального закона N 422-ФЗ).

Неучитываемые доходы. Законодатель четко установил перечень доходов, которые не признаются объектом налогообложения. Это доходы:

- получаемые в рамках трудовых отношений;

- от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

- от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

- государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

- от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

- от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

- от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

- от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

- от деятельности, указанной в п. 70 ст. 217 НК РФ, полученные лицами, состоящими на учете в налоговом органе в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ;

- от уступки (переуступки) прав требований;

- в натуральной форме;

- от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

"Кассовый" метод учета доходов. По общему правилу при учете доходов применяется "кассовый" метод: датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 422-ФЗ). И только при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с участием посредника в расчетах доход считается полученным налогоплательщиком в последний день месяца получения посредником денежных средств.

Таким образом, при НПД учитываются только фактически полученные доходы.

Формирование налоговой базы. Из приведенных норм следует, что НПД не придется платить со всех поступлений на счет или банковскую карту физического лица: налогом облагаются только те доходы, которые являются объектом налогообложения по Федеральному закону N 422-ФЗ и отражены при формировании чеков в приложении "Мой налог". Также доходы могут учитываться в автоматизированном режиме уполномоченным банком или оператором электронной площадки, если налогоплательщик дал на это согласие.

Например, если на счет поступили деньги в качестве подарка или как возврат займа, такие поступления в принципе не облагаются никаким налогом, тем более это не объект обложения НПД. То же относится к заработной плате: она облагается НДФЛ у работодателя и платить с этих поступлений НПД повторно не придется.

К сведению. В приложении "Мой налог" можно будет сформировать справку, которая подтвердит доходы. Эту справку можно предоставить, например, в банк при оформлении кредита или при расчете пособий.

Предельный размер доходов. Аналогичный подход применяется к доходам, учитываемым для предельного размера доходов при НПД. Согласно пп. 8 п. 2 ст. 4 Федерального закона N 422-ФЗ не вправе уплачивать НПД налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб. Например, сумма заработной платы, полученная по трудовому договору, не является объектом обложения НПД, соответственно, она не учитывается и при расчете лимита для данного спецрежима.

Поскольку установлен лимит доходов, возникает вопрос, как будут облагаться доходы, если годовой доход превысит 2,4 млн руб. Это повлечет следующие последствия:

- регистрация в качестве плательщика НПД прекратится;

- доходы, превышающие установленный лимит, будут облагаться НДФЛ по обычным ставкам (для физического лица - резидента - по ставке 13%). Если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, то сверхлимитные доходы будут облагаться налогом в зависимости от применяемой системы налогообложения.

Что такое место ведения деятельности
и кто его определяет?

Конкретно термин "место ведения деятельности" Федеральным законом N 422-ФЗ не определен. При этом установлены следующие правила, связанные с ним (ст. 2 Федерального закона N 422-ФЗ):

- применять спецрежим в виде НПД вправе физические лица, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент. Сегодня это могут быть Москва, Московская область, Калужская область и Республика Татарстан;

- физическое лицо указывает субъект РФ, на территории которого оно ведет деятельность, при переходе на рассматриваемый спецрежим;

- в случае ведения деятельности на территориях нескольких субъектов РФ физическое лицо самостоятельно выбирает субъект РФ, на территории которого им ведется деятельность. Изменить место ведения деятельности можно не чаще одного раза в календарный год;

- в случае прекращения ведения деятельности на территории выбранного субъекта РФ физическое лицо выбирает другой субъект РФ, включенный в эксперимент, на территории которого физическим лицом ведется деятельность, не позднее окончания месяца, следующего за месяцем такого прекращения. В данной ситуации физическое лицо считается ведущим деятельность на территории другого субъекта РФ начиная с месяца, в котором он выбрал этот субъект РФ.

Из приведенных норм можно сделать следующие выводы. Под местом ведения деятельности понимается место нахождения налогоплательщика при осуществлении деятельности. Место ведения деятельности самозанятый определяет самостоятельно, регион указывается при регистрации в качестве плательщика НПД.

Налогоплательщик вправе работать в нескольких регионах, это разрешено и не может быть причиной для отказа в регистрации. При этом зарегистрироваться нужно только в одном регионе, менять его можно не чаще одного раза в год.

Что касается уплаты НПД при работе через Интернет, данный спецрежим применяется и при удаленной работе. Например, можно искать клиентов самостоятельно, получать заказы из социальных сетей, работать на электронных площадках, продавать услуги по подписке, консультировать.

Как перейти на уплату НПД индивидуальным предпринимателям,
применяющим другие спецрежимы?

Если индивидуальный предприниматель, применяющий такие спецрежимы, как УСНО, спецрежимы в виде ЕСХН или ЕНВД, решил перейти на уплату НПД, то он должен знать главное правило: не вправе уплачивать НПД лица, применяющие иные специальные налоговые режимы (пп. 7 п. 2 ст. 4 Федерального закона N 422-ФЗ).

При этом согласно п. 3 ст. 15 Федерального закона N 422-ФЗ индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, спецрежимы в виде ЕСХН, ЕНВД, при условии соблюдения требований, установленных для спецрежима в виде НПД, вправе отказаться от их применения и перейти на уплату НПД.

Порядок отказа от применения других спецрежимов следующий:

- физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСНО, спецрежимов в виде ЕСХН, ЕНВД;

- в этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение УСНО и спецрежима в виде ЕСХН или подлежит снятию с учета в качестве плательщика ЕНВД со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД.

Если уведомление будет направлено позже установленного срока или не будет направлено вовсе, то постановка данного лица на учет в качестве плательщика НПД аннулируется (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 422-ФЗ).

В Письме ФНС России от 26.12.2018 N СД-4-3/25577@ приведены рекомендации о применении форм для уведомления налогового органа о прекращении применения указанных специальных налоговых режимов (см. таблицу).

Сможет ли индивидуальный предприниматель
вернуться на иные спецрежимы при утрате права
на применение спецрежима в виде НПД?

Индивидуальные предприниматели вправе вернуться на иные спецрежимы в случае утраты права на уплату НПД. Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сможет перейти на иные спецрежимы в случае утраты права на уплату НПД при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 6 ст. 15 Федерального закона N 422-ФЗ лица, утратившие право на уплату НПД, вправе уведомить налоговый орган о переходе на УСНО или спецрежим в виде ЕСХН либо подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Уведомление (заявление для ЕНВД) нужно представить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД. В этом случае физическое лицо признается перешедшим на УСНО либо уплату ЕСХН и (или) подлежит постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД с даты:

- снятия с учета в качестве плательщика НПД - для физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями;

- регистрации в качестве индивидуального предпринимателя - для физических лиц, которые на дату утраты права на применение специального налогового режима не являлись индивидуальными предпринимателями и зарегистрировались в течение 20 календарных дней с даты утраты такого права.

Рекомендации по переходу с уплаты НПД на иные спецрежимы даны в Письме ФНС России от 26.12.2018 N СД-4-3/25577@.

Переход на УСНО

Для уведомления налогового органа о переходе на УСНО ФНС рекомендует применять форму 26.2-1 "Уведомление о переходе на УСН", утвержденную Приказом ФНС России N ММВ-7-3/829@.

Индивидуальный предприниматель, переходящий на УСНО с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД, в уведомлении указывает код признака налогоплательщика "3" - индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения. В поле "переходит на упрощенную систему налогообложения" он прописывает цифру 1 и год перехода на УСНО.

Индивидуальный предприниматель, переходящий на УСНО с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, отражает в уведомлении код признака налогоплательщика "1" - заявители, подающие уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию. В поле "переходит на упрощенную систему налогообложения" он указывает цифру 2 - с даты постановки на налоговый учет. Данные налогоплательщики указывают выбранный объект налогообложения: 1 (доходы) или 2 (доходы, уменьшенные на величину расходов). Сведения о полученных доходах за девять месяцев года подачи уведомления, а также об остаточной стоимости основных средств на 1 октября года подачи уведомления налогоплательщики не заполняют.

Переход на уплату ЕСХН

Для уведомления налогового органа о переходе на спецрежим в виде ЕСХН ФНС рекомендует применять форму 26.1-1 "Уведомление о переходе на ЕСХН", утвержденную Приказом ФНС России N ММВ-7-3/41@.

Индивидуальный предприниматель, переходящий на уплату ЕСХН с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД, в уведомлении указывает код признака налогоплательщика "3" - индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения. В поле "переходит на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" он проставляет цифру 1 и год перехода на уплату ЕСХН.

Индивидуальный предприниматель, переходящий на спецрежим в виде ЕСХН с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, отражает в уведомлении код признака налогоплательщика "1" - заявители, подающие уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию. В поле "переходит на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" он указывает цифру 2 - с даты постановки на учет в налоговом органе. Сведения о доле доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем объеме полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщиками не указываются.

Переход на уплату ЕНВД

Для применения спецрежима в виде ЕНВД индивидуальному предпринимателю следует подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД по форме ЕНВД-2, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-6/941@.

Т.В. Спицына

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

<1> Подробнее об этом читайте в статье "Налог для самозанятых граждан, или экспериментальный НПД", N 1, 2019.

<2> Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)".

25 марта 2019