ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ-РАБОТОДАТЕЛЯ
Организация-работодатель осуществляет ряд действий (как обязательных, так и нет) в отношении работника, принятого в штат по трудовому договору: выдает работнику трудовую книжку, специальную одежду и пр.; а также выступает в качестве страхователя (уплачивает страховые взносы за работника). В результате данных действий у работодателя возникают обязательства, о которых пойдет речь в данной статье на примере свежей правоприменительной практики (судебные акты и письма Минфина РФ и ФНС РФ).
1. Организация-работодатель с 01.07.2019 при реализации работнику товаров (выполнении работ, оказании услуг) обязана применять контрольно-кассовую технику (ККТ) и выдавать (направлять в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты) работнику кассовый чек или бланк строгой отчетности.
Обратите внимание! До 01.07.2019 в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2018 N 192-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" организации были вправе не применять ККТ и не выдавать (направлять) кассовый чек в следующих случаях:
- при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа);
- при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов;
- при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг;
- при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
Расчеты за реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) могут осуществляться:
- наличными денежными средствами или в безналичном порядке (с использованием электронных средств платежа);
- денежными средствами в виде предварительной оплаты (авансов), а также посредством зачета и возврата предварительной оплаты (авансов);
- предоставлением и погашением займов (иного встречного предоставления).
В Письмах Минфина России и ФНС России от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@ и от 30.08.2019 N АС-4-20/17478@ даны следующие разъяснения.
Не требуется применения организацией-работодателем ККТ в тех случаях, если:
1) в коллективном или трудовом договоре предусмотрено удержание организацией-работодателем денежных средств из заработной платы работника за услуги (работы, товары), оказанные самим работодателем. В этом случае следует иметь в виду, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). При этом в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах (в натуральной форме), не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ;
2) происходит удержание организацией-работодателем денежных средств из заработной платы работника в счет компенсации понесенных работодателем затрат (приобретение бланка трудовой книжки, специальной одежды, утрата работником или порча имущества и пр.);
3) происходит удержание организацией-работодателем денежных средств из заработной платы сотрудника в счет оплаты за услуги (работы, товары), оказанные третьими лицами (например, оплата питания, оказываемого третьими лицами, оплата за телефонную связь и пр.). В этом случае не возникает расчета в понимании Федерального закона N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации", поскольку удержание денежных средств из заработной платы сотрудника происходит в счет компенсации затрат организации-работодателя, а не как реализация товаров (работ, услуг).
Требуется применение организацией-работодателем ККТ в случае:
- реализации организацией-работодателем товаров (работ, услуг), принадлежащих организации-работодателю и реализация которых не предусмотрена трудовым договором между работником и организацией-работодателем, независимо от способа расчета (безналичная форма; удержание организацией-работодателем денежных средств из заработной платы сотрудника). Данное правило действует также при удержании из заработной платы работников сумм задолженности по оплате реализуемых организацией-работодателем товаров, работ, услуг.
2. Организация-работодатель, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, обязана уплачивать страховые взносы.
При этом не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные (денежные) выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
НК РФ также содержит перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат работникам.
2.1. Организация-работодатель уплачивает страховые взносы в рамках трудовых отношений с выплат в пользу своих работников - застрахованных лиц независимо от того, являются они индивидуальными предпринимателями или нет (Письмо Минфина России от 19.08.2019 N 03-15-05/63294).
В случае если физическое лицо, являясь индивидуальным предпринимателем, состоит в качестве работника в трудовых отношениях с организацией, то возникают два разных плательщика страховых взносов:
- организация, которая уплачивает страховые взносы с сумм выплат, начисляемых в пользу работника в рамках трудовых отношений, с применением тарифов страховых взносов к их заработной плате, установленных НК РФ;
- индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, который обязан уплачивать страховые взносы с учетом доходов от предпринимательской деятельности.
2.2. Оплата организацией-работодателем медицинских осмотров работников не порождает возникновения для организации-работодателя объекта обложения страховыми взносами, поскольку сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией-работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что данная оплата является выплатой (вознаграждением) по трудовому договору или гражданско-правовому договору (оплатой труда) (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 N 17744/12).
Оплата договоров на проведение медицинских осмотров непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующими (поощрительными) или компенсирующими выплатами; медицинские осмотры производятся вне зависимости от стажа работника и результатов его работы (иное не доказано), при этом обязанность организации-работодателя проводить медосмотры установлена нормативными (законодательными) актами (Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 08.08.2019 по делу N А84-1931/2018; от 19.08.2019 по делу N А84-2112/2018).
2.3. В Письме Минфина России от 24.09.2018 N 03-15-06/68161 разъяснено, что денежная компенсация, выплачиваемая работнику организацией-работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, - это мера материальной ответственности организации-работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником, которая подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, как выплата в рамках трудовых отношений.
Несмотря на позицию Минфина РФ, судебная практика складывается по-иному.
Арбитражный суд Центрального округа в Постановлении от 19.08.2019 по делу N А84-2112/2018 со ссылкой на позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление от 10.12.2013 N 11031/13) указал, что суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы не подлежат включению организацией-работодателем в базу для начисления страховых взносов.
Денежная компенсация, выплачиваемая работнику организацией-работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, является видом материальной ответственности организации-работодателя перед работником и выплачивается физическому лицу в силу закона (не за исполнение трудовых обязанностей), обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией-работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату труда.
2.4. Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам является исчерпывающим. Оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством, в данном перечне не поименована. Учитывая изложенное, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке независимо от источника финансирования оплаты таких путевок (Письмо Минфина России и ФНС России от 07.10.2019 N БС-4-11/20417@).
Стоит обратить внимание, что имеются свежие судебные акты с иной точкой зрения.
Оплата организацией-работодателем путевок на санаторно-курортное лечение работникам в соответствии с условиями коллективного договора носит социальный характер и не относится к категории вознаграждений за труд (оплата труда), не является стимулирующей выплатой, не зависит от квалификации работников, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Доказательства, свидетельствующие о том, что выплата компенсации работникам стоимости путевок на санаторно-курортное лечение являлась оплатой труда работника, что эти выплаты носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа либо являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, отсутствуют.
Факт наличия трудовых отношений между организацией-работодателем и его работником сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начислялись работникам, представляют собой оплату их труда (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 N 17744/12).
Таким образом, рассматриваемые выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и, соответственно, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.11.2019 по делу N А27-5649/2019 и от 22.11.2019 по делу N А27-5647/2019; Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.08.2019 по делу N А13-21038/2018, Арбитражного суда Центрального округа от 05.09.2019 по делу N А14-24063/2018 и от 18.09.2019 по делу N А83-6432/2018).
2.5. Организацией-работодателем на основании коллективного договора производилась оплата работникам дополнительных отпусков, связанных с событиями в личной жизни (бракосочетанием, рождением ребенка, юбилеем, похоронами близкого родственника и пр.).
Данные выплаты, предусмотренные коллективным договором, по своей сути являются социальной гарантией, направленной на создание условий для стабильной и производительной работы, на повышение уровня жизни работников, и не являются по своей правовой природе компенсирующими или стимулирующими выплатами (не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполняемой работы), не предусмотрены трудовыми договорами, не носят систематического характера, не зависят от выполнения трудовых обязанностей работниками и, следовательно, не могут быть признаны оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работодателем в пользу работников представляют собой оплату их труда.
Следовательно, такие выплаты исходя из их правовой природы не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению организацией-работодателем в налоговую базу для начисления страховых взносов (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.10.2019 по делу N А21-12907/2018).
2.6. Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
Выплата организацией-работодателем работнику денежных средств по договору займа не относится к объекту обложения страховыми взносами.
В то же время в случае прекращения обязательств работника по возврату денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией-работодателем (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-15-06/80212).
Стоить отметить, что существует иная точка зрения: прощение организацией-работодателем долга, вытекающего из договора займа, не связано с выполнением работником трудовых обязанностей, не зависит от результатов его труда, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой и не предусмотрена трудовым (коллективным) договором и, следовательно, не является выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений, в связи с чем не облагается страховыми взносами (Письма ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/8019 и от 30.05.2018 N БС-4-11/10449@; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2019 по делу N А40-12924/2018).
2.7. Сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемая организацией-работодателем своему работнику в виде возмещения причиненного ему материального ущерба в связи с пожаром, не облагается страховыми взносами.
При этом ограничений в отношении размеров сумм вышеуказанной единовременной материальной помощи, освобождаемых от обложения страховыми взносами, НК РФ не предусмотрено.
При этом необходимо как документальное подтверждение факта наступления чрезвычайных обстоятельств соответствующими органами (например, Государственной противопожарной службой МЧС России), так и документальное подтверждение размера ущерба (Письмо Минфина России от 15.11.2019 N 03-04-05/88251).
Л.А. Чулкова
Юрист
Подписано в печать
28.12.2019
16 Марта 2020
разработка сайта