ОШИБЛИСЬ С ВЫБОРОМ ОБЪЕКТА ДЛЯ "УПРОЩЕНКИ"? ЭТО ВАШИ ПРОБЛЕМЫ

В Определении от 30.03.2018 N 304-КГ18-1727 Верховный суд РФ пришел к выводу, что, если компания при переходе на упрощенную систему выбрала объект налогообложения "доходы", а в декларации указала сумму налога, рассчитанную исходя из объекта "доходы минус расходы", это считается сменой объекта налогообложения. Но в течение года организации не могут менять выбранный объект. Поэтому в данном случае неизбежны доначисления "упрощенного" налога.

В ноябре 2014 г. организация представила в налоговую инспекцию уведомление о переходе с 1 января 2015 г. на упрощенную систему. В этом уведомлении она указала объект налогообложения "доходы".

Проработав весь год на "упрощенке", компания по его окончании сдала в налоговый орган декларацию и в ней показала налог, рассчитанный исходя из разницы между доходами и расходами. Инспекторы обнаружили расхождение в объектах налогообложения и доначислили организации "упрощенный" налог по объекту "доходы".

Компания попыталась объяснить налоговикам, что в момент сдачи уведомления о переходе на "упрощенку" она ошиблась с выбором объекта налогообложения и на самом деле изначально планировала использовать объект "доходы минус расходы". Однако налоговики отвергли этот довод. Инспекторы указали, что представление декларации с указанием в ней объекта "доходы минус расходы" по существу является изменением ранее выбранного объекта налогообложения. А это прямо запрещено п. 2 ст. 346.14 НК РФ. В итоге спор дошел до суда.

Что выбрали, то и используйте

Суды трех инстанций, а затем и Верховный суд РФ встали на сторону налогового органа. Арбитры пришли к выводу, что компания действительно занизила налог к уплате в бюджет из-за неправильного применения объекта налогообложения.

Суды указали, что налоговое законодательство, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение УСН, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 346.14 НК РФ) и уведомления налогового органа о сделанном выборе.

Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Но сделать это можно только с начала налогового периода и при условии, что налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором планируется изменить объект налогообложения. А вот в течение налогового периода рокировку объекта осуществить нельзя. При этом, по мнению арбитров, налоговая декларация не является источником информации о выбранном объекте. Поэтому компания неправомерно изменила объект налогообложения с "доходов" на "доходы минус расходы".

В ходе судебного разбирательства организация привела доводы, подтверждающие правомерность своих действий. Однако суды их не приняли. Так, арбитры отклонили довод об ошибочности указания в уведомлении объекта налогообложения "доходы", так как компания не обращалась в налоговый орган с заявлением об исправлении ошибки.

Не приняли суды и довод о том, что организация в течение года перечисляла в бюджет авансовые платежи, рассчитанные исходя из объекта "доходы минус расходы", и при этом налоговики не выдвигали никаких претензий в связи с ошибочным расчетом авансов. Арбитры указали, что в упрощенной системе налоговая отчетность по итогам отчетных периодов не сдается. Поэтому правильность исчисления и уплаты авансовых платежей проверяется в ходе камеральной проверки декларации за год.

Кроме того, суды отметили, что отражение в книге доходов и расходов сумм понесенных затрат также не свидетельствует о правомерности применения в 2015 г. объекта "доходы минус расходы", поскольку компания самостоятельно выбрала объект "доходы" и до начала налогового периода уведомление о смене объекта налогообложения в налоговый орган не представляла.

Альтернативное мнение

Проанализировав судебную практику, мы нашли два судебных решения, в которых арбитры поддержали налогоплательщиков, - постановления АС Северо-Западного округа от 20.11.2017 N Ф07-12445/2017 и Центрального округа от 19.10.2017 N Ф10-4018/2017. Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды исходили из следующего.

Заявление о переходе на "упрощенку" носит уведомительный характер и фактически констатирует волю и возможность налогоплательщика на применение специального режима. Переход на УСН является правом налогоплательщика, которое не зависит от решения налогового органа и не связано с ним. При этом положения главы 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению, не оговаривают последствий пропуска срока на его подачу или при наличии в нем ошибки.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Следовательно, источником информации об объекте налогообложения является прежде всего налоговая декларация.

Суды отклонили довод налоговой инспекции о том, что предоставление налоговой декларации с другим объектом налогообложения по существу означает изменение выбранного объекта. Арбитры указали, что определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении УСН является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода, а подача заявления в налоговый орган носит уведомительный характер.

В результате суды пришли к следующему выводу. Несмотря на допущенную налогоплательщиком описку при заполнении заявления о переходе на УСН, у налогового органа отсутствовали законные основания не считать поданную декларацию по УСН за налоговый период надлежащим волеизъявлением компании о применении "упрощенки" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Выбор данного объекта подтверждается тем, что ранее организация не представляла декларации с иным объектом, в книге учета отражались как полученные доходы, так и произведенные расходы, авансовые платежи рассчитывались исходя из объекта налогообложения "доходы минус расходы".

Споров можно избежать

Если компания при переходе на упрощенную систему ошиблась с выбором объекта, этот досадный факт можно легко исправить. Главное - внести коррективы до начала года, в котором организация планирует работать уже на "упрощенке".

О том, как это сделать, рассказали специалисты Минфина России в письме от 16.01.2015 N 03-11-06/2/813. В нем финансисты отметили, что в течение года организации не могут менять объект налогообложения. Но в то же время никто не запрещает им подать в налоговый орган не позднее 31 декабря года, в котором было представлено первоначальное уведомление, еще одно уведомление с другим объектом налогообложения. При этом к новому уведомлению нужно приложить письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14.10.2015 N 03-11-11/58878.

В. Ларина "ЭЖ"

2 июля 2018