ПЕРЕРАСЧЕТ ЛИЧНЫХ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ
ФНС разослала гражданам уведомления на уплату личных налогов: кому-то по почте, кому-то через личный кабинет налогоплательщика. Некоторые удивились, что в этих уведомлениях доначислены налоги за 2016 и 2015 гг. Хотя все суммы по полученным ранее уведомлениям уплачены полностью. Законен ли пересчет налогов задним числом, если он ухудшает положение налогоплательщиков?
Причины доначисления налогов за прошлые годы
Как известно, граждане не должны рассчитывать имущественные налоги. Налоговый орган сам направляет гражданину налоговое уведомление о необходимости уплатить транспортный, земельный налоги или налог на имущество физических лиц. Причем не более чем за 3 года, предшествующие году его направления. Такое уведомление должно быть направлено до 20.10.2018 <1>.
Налог на имущество, транспортный и земельный налоги за 2015 и 2016 гг. могли появиться в налоговом уведомлении за 2017 г. по двум основным причинам.
Причина 1. Инспекция вообще не включала их суммы в налоговые уведомления за 2015 и/или 2016 гг. Это могло произойти, к примеру:
- из-за незначительности общей суммы начисленных налогов: менее 100 руб. за 2015 и 2016 гг. <2>;
- из-за несвоевременного получения налоговой службой из регистрирующих органов (ГИБДД, Росреестра) информации, на основании которой исчисляется налог, о наличии у вас объектов налогообложения;
- из-за какой-либо ошибки налогового органа, к примеру в расчете налога. Или из-за того что ранее уведомление было направлено по ошибочному адресу <3>.
Причина 2. Ранее была неверно определена кадастровая стоимость имущества или земельного участка. Такой пересчет законен в двух случаях.
Случай 1. Была обнаружена ошибка, повлиявшая на первоначальный расчет кадастровой стоимости <4>. Подобные ошибки могли быть допущены при кадастровом учете и/или госрегистрации прав. К примеру, указана не та площадь квартиры или земельного участка <5>.
В случае исправления таких ошибок инспекторы должны использовать данные о новой кадастровой стоимости начиная с календарного года, в котором была применена ошибочная кадастровая стоимость <6>.
Случай 2. В ЕГРН внесены данные об увеличенной кадастровой стоимости на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров по размеру такой стоимости. При этом заявление о пересмотре подано в 2016 г. или ранее. Кем подано это заявление, не имеет значения (собственником, администрацией или каким-то иным заинтересованным лицом). В таком случае новая кадастровая стоимость должна учитываться начиная с периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости <7>.
В иных случаях увеличения кадастровой стоимости задним числом (к примеру, на основании решения властей, акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости) пересчет земельного налога или налога на имущество за прошлые периоды задним числом недопустим <8>.
Отслеживать изменение кадастровой стоимости можно на сайте Росреестра
Как видим, для того чтобы оценить, насколько законно увеличение земельного налога или налога на имущество, придется провести мини-расследование.
В личном кабинете налогоплательщика на сайте nalog.ru вы можете отслеживать данные о кадастровой стоимости своего имущества за последние 3 года. Однако причины ее изменения вы там не увидите.
Полную историю изменений кадастровой стоимости объектов недвижимости, а также их причины проще всего найти на сайте Росреестра (rosreestr.ru -> Электронные услуги и сервисы -> Получение сведений из Фонда данных государственной кадастровой оценки). Можно, к примеру, сделать запрос по кадастровому номеру земельного участка или иного объекта недвижимости.
Комментарий
<1> Все ссылки на документы активные, пройдя по ним, можно не только узнать подробности утверждения кадастровой стоимости, но и скачать документ, которым она определена.
<2> Обратите внимание на текущую стадию принятия документа. В рассматриваемом примере в октябре 2018 г. еще не утверждена кадастровая стоимость объекта (в конкретном случае - квартиры) на 01.01.2018. Когда результаты оценки будут утверждены, кадастровая стоимость изменится. Как видим, она будет снижена (с 4,2 млн руб. до 3,39 млн руб.). Следовательно, это будет выгодно собственнику как налогоплательщику. В 2019 г. при расчете налога за 2018 г. инспекция должна будет использовать данные о сниженной кадастровой стоимости такой квартиры.
Но если бы в нашем примере проект предусматривал увеличение кадастровой стоимости с 2018 г., то после его утверждения инспекция не имела бы права рассчитывать налог на имущество за 2018 г. исходя из новой стоимости. Для этих целей надо было бы брать кадастровую стоимость, определенную в 2016 г. А стоимость, увеличенная задним числом с 01.01.2018, участвовала бы в расчете налога на имущество лишь начиная с 2019 г.
Доплачивать законные доначисления придется
Широко разрекламированные в средствах массовой информации изменения в Налоговый кодекс, внесенные летом 2018 г., включают в себя запрет на увеличение земельного и имущественного налогов граждан за предыдущие годы. Означает ли это, что тот, кто добросовестно уплатил налоги, исчисленные ФНС за 2015 и 2016 гг., может проигнорировать их увеличение, которое обнаружилось в налоговом уведомлении за 2017 г.?
К сожалению, нет. Доплачивать налоги за 2015 и 2016 гг. придется, если их увеличение законно и произошло по вышерассмотренным причинам. Ведь изменения, предусматривающие запрет на пересчет налогов задним числом, сейчас не действуют. Они вступят в силу лишь с 01.01.2019 <9>.
Что делать, если доначисления незаконны
Предположим, земельный налог или налог на имущество вырос по незаконным основаниям (к примеру, из-за увеличения задним числом кадастровой стоимости по решению органов власти).
Надо понимать, что простое игнорирование налоговых сумм, с которыми вы не согласны, не отменит доначислений, сделанных налоговиками.
Более того, если вы вовремя их не уплатите, вам начислят пени. Считать их будут начиная с 04.12.2018 - даже если доначислен налог за 2015 г. Ведь обязанность по уплате имущественных налогов возникает у граждан не ранее даты получения уведомления.
Справка
С 2019 г. перерасчет по налогу на имущество и земельному налогу граждан нельзя будет сделать, если <10>:
- налог вырастет, к примеру из-за увеличения кадастровой стоимости задним числом при исправлении ошибки;
- при этом налог в первоначальной сумме уже был полностью уплачен налогоплательщиком.
Внимание! Последний день срока для уплаты имущественных налогов по налоговому уведомлению за 2017 г. - 03.12.2018 <11>.
Поэтому лучше оперативно письменно обратиться в инспекцию, выразив несогласие с доначислением налогов за прошлые годы. Кстати, можно обратиться в любую инспекцию для уточнения данных в полученном налоговом уведомлении <12>. Также заявление можно направить по почте или через личный кабинет налогоплательщика на сайте налоговой службы nalog.ru.
Если инспекция откажется исправлять налоговое уведомление, можно написать в вышестоящий налоговый орган (в УФНС или сразу в ФНС). Проще всего это сделать на сайте ФНС (nalog.ru -> Электронные сервисы -> Обратиться в ФНС России).
В случае если налоговики откажутся снимать доначисления, с которыми вы не согласны и которые считаете незаконными, вы можете обратиться в суд <13>. Оспаривайте сами суммы доначисленного налога. К примеру, если пересчитан налог за 2016 г. из-за увеличения задним числом кадастровой стоимости по решению властей, укажите, что подобный пересчет незаконен.
Если вы выиграете судебный процесс, то вам не придется платить ни незаконные доначисления за 2015 и 2016 гг., ни пени, начисленные на эти суммы.
Можно пойти и по другому пути. В случае когда первичное обращение в инспекцию не даст нужного результата, заплатите всю сумму по налоговому уведомлению. А после этого оспаривайте его дальше: в вышестоящем налоговом органе или в суде. Если в дальнейшем вы сможете доказать свою правоту, то переплату по налогу можно будет вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей. В случае проигрыша вам придется смириться с выставленной суммой налогов, но хотя бы не нужно будет платить пени.
Когда надо беспокоиться, если в уведомлении нет вашего авто или недвижимости
В случае если вы получили уведомление, но в нем нет какого-либо объекта налогообложения (машины, квартиры, земельного участка или иного объекта недвижимости), которым вы владели в 2017 г., нужно сообщить в налоговую службу о наличии у вас такого объекта. Сделать это необходимо до конца 2018 г.
Сообщить можно через личный кабинет налогоплательщика, приложив сканы правоустанавливающих документов <14>. Также можно представить сообщение, составленное по установленной форме <15>, в любую инспекцию по вашему выбору (подать лично или направить по почте).
Это сообщение не надо представлять, если:
- вы не получили уведомление в связи с имеющейся у вас налоговой льготой;
- вы получили на это имущество налоговое уведомление за 2016 г. или предшествующий ему год (то есть налоговикам известно о вашем имуществе);
- ранее вы уже отправляли в инспекцию такое сообщение (ведь его налогоплательщик обязан представить налоговым органам лишь однократно) <16>.
За несообщение о наличии у вас объектов недвижимости или транспортного средства вам грозит штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога <17>.
* * *
Учтите, что в налоговом уведомлении кадастровая стоимость имущества указана не полностью, а за вычетом стоимости необлагаемых метров. К примеру:
- по жилому дому - за вычетом стоимости 50 кв. м;
- по квартире или части жилого дома - за вычетом стоимости 20 кв. м;
- по комнате или части квартиры - за вычетом стоимости 10 кв. м <18>.
Но даже если кадастровая стоимость квартиры или иного жилья не изменилась, налог за 2017 г. может быть выше, чем за предыдущий, из-за применения увеличенного специального коэффициента. Так, в 28 регионах, где в 2017 г. налог с кадастровой стоимости считается третий год, значение коэффициента стало 0,6 (было 0,4 в 2016 г.). А в 21 регионе 2017 г. - второй год расчета налога исходя из кадастровой стоимости. В них коэффициент вырос до 0,4 (был 0,2 в 2016 г.) <19>.
Бухгалтеру на заметку
Имущественные налоги: заявить о пенсионной льготе еще не поздно
Лица, достигшие пенсионного возраста, освобождаются от уплаты налога на имущество физлиц в отношении одного объекта недвижимости каждого вида (например, жилого дома, квартиры, гаража и т.д.) <20>. Также пенсионерам положен вычет по земельному налогу в размере кадастровой стоимости 600 кв. м общей площади одного земельного участка <21>.
ФНС напоминает: применение этих льгот носит заявительный порядок. То есть они не предоставляются автоматически при достижении лицом пенсионного возраста <22>. Поэтому, если гражданин стал пенсионером в 2017 г., для использования своего права на пенсионные льготы ему следует обратиться в ИФНС с соответствующим заявлением, оформленным по установленной форме.
Причем сделать это можно и после того, как пенсионер получил уведомление об уплате имущественных налогов за 2017 г.
<1> п. 6 ст. 6.1, абз. 2, 3 п. 2 ст. 52, п. 1 ст. 360, п. 3 ст. 363, п. 1 ст. 393, п. 4 ст. 397, ст. 405, п. 3 ст. 409 НК РФ.
<2> п. 4 ст. 52 НК РФ.
<3> Письмо Минфина от 30.08.2017 N 03-05-06-01/55500.
<4> Письмо Минфина от 20.06.2017 N 03-05-06-02/38282.
<5> ч. 1 ст. 61 Закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ.
<6> п. 1 ст. 391, абз. 3, 4 п. 2 ст. 403 НК РФ; Письма ФНС от 16.06.2017 N БС-4-21/11433@; Минфина от 14.12.2017 N 03-05-06-01/83552.
<7> п. 1 ст. 391, абз. 4 п. 2 ст. 403 НК РФ.
<8> Письмо Минфина от 14.12.2017 N 03-05-06-01/83552.
<9> п. 2.1 ст. 52 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Письмо ФНС от 17.08.2018 N ПА-4-21/16028@.
<10> п. 2.1 ст. 52 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).
<11> п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ.
<12> Письмо ФНС от 18.12.2017 N БС-4-21/25757@ (п. 5).
<13> п. 1 ст. 138 НК РФ.
<14> п. 2.1 ст. 23 НК РФ.
<15> приложение N 1 к Приказу ФНС от 26.11.2014 N ММВ-7-11/598@.
<16> п. 2.1 ст. 23 НК РФ.
<17> п. 3 ст. 129.1 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2017 N 03-02-07/2/17737.
<19> ст. 402 НК РФ; Информация ФНС от 04.10.2018.
<20> ст. 407 НК РФ.
<21> ст. 391 НК РФ.
<22> Информация ФНС от 04.10.2018.
Л.А. Елина Ведущий эксперт
5 Декабря 2018
Теги: Имущественные налоги
разработка сайта