ПОЛУЧЕНИЕ ДЕНЕГ С ИФНС ПОСЛЕ СУДА: ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ
Судебные споры с налоговиками в большинстве случаев связаны с денежными суммами - доначислениями или штрафами по проверке, невозвращенной переплатой по налогу, судебными расходами и т.д. Но порядок получения денег в случае победы налогоплательщика зависит от того, какие именно требования заявлялись в суде.
Вы оспаривали решение по проверке
Когда компании идут судиться по результатам налоговой проверки, то обычно сразу не просят суд вернуть уплаченные ими доначисления, хотя такое право у них есть. Ведь по имущественному требованию придется тратиться на пошлину, рассчитываемую в процентах от суммы иска <1>. А встанет ли суд на сторону налогоплательщика, еще неизвестно.
Справка
Заявление о возврате излишне взысканного налога можно подать в ИФНС в течение 3 лет со дня, когда вам стало известно о факте такого взыскания <2>. В случае с признанием судом решения по проверке незаконным таким днем будет вступление судебного решения в законную силу.
Поэтому итогом судебного спора может быть лишь признание решения ИФНС по проверке незаконным полностью или частично. Такой судебный акт сам по себе не обязывает инспекцию вернуть деньги. Он влечет (после вступления в законную силу) сторнирование записей о доначислениях в карточке расчетов с бюджетом <3>. В результате возникает переплата, которой налогоплательщик вправе распорядиться, подав в инспекцию заявление о возврате (зачете) в порядке, предусмотренном НК <4>. При этом важно учитывать следующие моменты.
1. День вступления в силу решения суда зависит от того, в какой инстанции вы победили <5>:
- если в первой, то судебный акт вступит в силу по истечении месяца со дня его вынесения. Но только при условии, что ИФНС в этот период не подаст апелляционную жалобу (а это весьма вероятно);
- если в апелляционной - в день принятия постановления суда.
Решение суда апелляционной инстанции вступает в силу в день принятия без всяких оговорок, поэтому <6>:
- если вы выиграли в апелляции, а следующие инстанции лишь подтвердят это решение, то для вас все равно будет иметь значение только дата апелляционного определения;
- если же вы в апелляции проиграли, а выиграли в следующих инстанциях, то точкой отсчета для вас будет день принятия решения соответствующим судом (кассационным или ВС).
2. В заявлении о возврате требуемую сумму налога (пеней, штрафа) нужно отметить как излишне взысканную (а не как излишне уплаченную), даже если вы уплатили доначисления добровольно, не дожидаясь:
- вступления в силу решения по проверке;
- направления требования об уплате налога.
Такова позиция судов, которую признает и ФНС <7>. Это важно, поскольку излишне взысканный налог должен быть возвращен с процентами, начисленными со дня, следующего за днем уплаты недоимки, и по день возврата этой суммы <8>. Налоговики обязаны рассчитать проценты самостоятельно по ключевой ставке ЦБ, действовавшей в соответствующий период.
3. Если у вас есть задолженность по другим налогам либо пеням или штрафам, то возврат будет сделан только в части суммы, оставшейся после зачета излишне взысканного налога в счет погашения этой задолженности <9>. Но такой зачет невозможен, если <10>:
- имеющаяся задолженность может быть взыскана только в судебном порядке (например, если она возникла в результате переквалификации сделки);
- возможность принудительного взыскания задолженности утрачена (истекли сроки для принятия решения о взыскании налога).
В течение 10 рабочих дней после получения заявления ИФНС должна принять решение о возврате/об отказе в возврате излишне взысканного налога и сообщить вам об этом <11>. Деньги вместе с процентами должны вернуть в течение месяца со дня получения вашего заявления налоговиками <12>. Если в этот срок деньги не пришли либо вы получили решение об отказе, возможны два варианта действий (по вашему выбору).
Вариант 1. Обжаловать отказ (бездействие) инспекции в УФНС с требованием обязать инспекцию вернуть переплату. Срок на подачу жалобы - год со дня истечения месячного срока на возврат или получения решения ИФНС об отказе <13>. Если УФНС откажет, обращайтесь в суд. Срок на подачу иска в суд - 3 месяца со дня, когда вам стало известно о решении УФНС по вашей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по ней (15 рабочих дней со дня получения, возможно продление еще на 15 дней) <14>. И параллельно можете продублировать жалобу в ФНС - на это отводится 3 месяца со дня принятия решения УФНС по вашей жалобе <15>.
Вариант 2. Сразу подать иск в суд о возврате излишне взысканного налога <16>. Срок обращения в суд с таким требованием - 3 года со дня вручения решения об отказе в возврате или истечения месячного срока, отведенного на возврат денег <17>.
Внимание! Правило об обязательном зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм в счет погашения недоимки не применяется в случае, когда возврат производится на основании решения суда <18>.
Поэтому при наличии судебного решения о возврате налога ИФНС должна вернуть всю сумму, указанную в судебном акте, даже если у вас на момент возврата есть недоимка.
Как действовать - решать вам. Хорошо, если УФНС вам поможет и деньги вернут. А если нет - придется идти судиться дальше. Значит, время, ушедшее на обжалование в УФНС, будет потрачено впустую.
--------------------------------
В вашем иске к ИФНС было денежное требование
Если в иске к ИФНС было заявлено требование об истребовании конкретной денежной суммы, то в случае положительного решения нужно получить исполнительный лист для принудительного исполнения решения суда <19>. Такое требование возможно, например, в случаях взыскания:
- переплаты по налогу (в том числе возникшей в результате оспаривания решения по проверке);
- налоговых процентов, если инспекция сделала возврат без них;
- судебных расходов после выигранного спора.
По общему правилу исполнительный лист выдается судом первой инстанции, даже если дело рассматривалось также и в вышестоящих судах <20>. Вы можете обратиться в арбитражный суд с письменным ходатайством (по своему выбору) <21>:
- о выдаче исполнительного листа на руки - если вы решили действовать самостоятельно;
- о выдаче исполнительного листа и направлении его для исполнения в управление Федерального казначейства по субъекту РФ (УФК) - если хотите прибегнуть к помощи суда.
Такое обращение вы можете подать в арбитражный суд лично, по почте или в электронном виде через информационную систему "Мой арбитр" https://my.arbitr.ru/.
В первом случае действуйте так.
Шаг 1. Получите исполнительный лист. Проверьте, чтобы в нем были указаны все обязательные реквизиты, а именно <22>:
- наименование суда, выдавшего исполнительный лист;
- дело, по которому выдан исполнительный лист, и его номер;
- дата принятия судебного акта и дата вступления его в силу;
- данные должника и взыскателя (ИФНС и вашей компании): наименование, место нахождения, фактический адрес (при наличии), дата регистрации, ИНН;
- резолютивная часть судебного акта;
- дата выдачи исполнительного листа и срок предъявления его к исполнению.
Внимание! Если вы отсудили деньги у ИФНС, то исполнительный лист нужно передавать в Федеральное казначейство <23>. А если у внебюджетного фонда - то в службу судебных приставов <24>.
К сожалению, в судах могут забыть что-то указать, и из-за этого Казначейство вернет вам исполнительный лист <25>. Это не помешает предъявить его снова в пределах общего срока (по общему правилу 3 года с момента вступления судебного акта в законную силу), просто жаль терять время на исправление недочетов <26>.
Также, если оригинал исполнительного листа утрачен и вы получили дубликат, вам понадобится и определение суда о выдаче дубликата <27>.
Имейте в виду, что для отслеживания исполнения вам понадобятся серия и номер исполнительного листа. Поэтому запишите их себе заранее, а лучше сделайте копию перед направлением документов.
Шаг 2. Распечатайте текст решения суда по вашему делу из информационной системы "Картотека арбитражных дел" по адресу http://kad.arbitr.ru <28>.
Отметим, что на сайтах региональных УФК нередко указывается, что копия решения должна быть заверена судом. Однако Верховный суд разъяснял, что это необходимо только в отношении решений <29>:
- судов общей юрисдикции;
- арбитражных судов, если документы в управление Федерального казначейства направляет суд.
К сведению
Посмотреть адрес и часы приема УФК вашего региона: roskazna.gov.ru -> Территориальные органы и подведомственные учреждения.
А если исполнительный лист арбитражного суда направляет сам взыскатель, то распечатки с сайта вполне достаточно. Ведь Казначейство тоже может заглянуть в систему и убедиться в достоверности представленной копии. Кстати, и само ведомство давало такие разъяснения <30>. Но на всякий случай можно вместе с исполнительным листом запросить в суде заверенную копию решения <31>. Чтобы вам было что предложить УФК, если по этому вопросу возникнет дискуссия.
К сведению
Ознакомиться с разъяснениями для взыскателей: roskazna.gov.ru -> Электронная приемная -> Часто задаваемые вопросы.
Шаг 3. Заполните заявление в региональное УФК, в котором открыт лицевой счет вашей ИФНС, по установленной форме <32>. При наличии сомнений посмотрите платежные реквизиты вашей инспекции.
К сведению
Скачать бланк заявления в УФК: roskazna.gov.ru -> Электронная приемная -> Взыскание на средства федерального бюджета -> Образец заявления взыскателя.
В этом заявлении указываются реквизиты счета для перевода денег. Имейте в виду, что это должен быть строго счет компании. Просить перечислить средства на счет иного лица (если, к примеру, ваш счет заблокирован) нельзя <33>. Если заявление подписывает директор, приложите выписку из ЕГРЮЛ, если сотрудник или иной представитель по доверенности - то оригинал доверенности либо ее нотариально заверенную копию <34>.
К сведению
Заполнить заявление в УФК на сайте для распечатки: roskazna.gov.ru -> Электронная приемная -> Взыскание на средства федерального бюджета -> Заполнить заявление (образец заявления взыскателя).
Шаг 4. Соберите вышеперечисленные документы в один пакет и передайте их в региональное управление Казначейства:
- или по почте заказным письмом с уведомлением о вручении;
- или лично. В таком случае документы нужно сдать в экспедицию УФК.
Адрес и другую полезную информацию можно найти на сайте Федерального казначейства roskazna.gov.ru.
Во втором случае суд все сделает за вас. Это займет несколько больше времени, зато не придется самим оформлять документы и ездить в УФК. Справки можно будет наводить через канцелярию суда, а позже - через сайт или по телефонам УФК (когда исполнительный лист туда поступит). Не забудьте только сообщить суду свои банковские реквизиты (их можно указать прямо в ходатайстве).
Деньги должны поступить вам на счет в пределах 3 месяцев со дня поступления исполнительного листа в УФК <35>.
К сведению
Получить информацию о том, как продвигается исполнение по вашему делу: roskazna.gov.ru -> Электронная приемная -> Взыскание на средства федерального бюджета -> Узнать о ходе исполнения документа.
Способы принуждения ведомств к исполнению судебного акта
На тернистом пути получения денег с государства важно знать о мерах воздействия, которые могут быть применены к лицам, организациям и органам власти, не исполняющим решение суда.
Судебный штраф за неисполнение решения суда. Его вправе наложить суд первой инстанции на основании вашего письменного заявления в следующих размерах <36>:
- до 30 000 руб. - на должностных лиц (оплата строго за счет личных средств);
- до 100 000 руб. - на организации.
Эта норма применима к любым органам власти, местного самоуправления, иным органам, на которые закон возлагает исполнение акта арбитражного суда, в том числе к УФК <37>.
Обращение в прокуратуру. Вы вправе пожаловаться в прокуратуру на нарушения, допускаемые налоговым органом или УФК <38>. По результатам может быть вынесено представление об устранении нарушений закона, по которому в течение месяца должны быть приняты конкретные меры и подан письменный отчет прокурору.
Кстати, в тексте обращения в прокуратуру вы вправе просить проверить действия сотрудников ИФНС и (или) УФК (в зависимости от ситуации) на предмет наличия в них признаков преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 315 УК РФ (злостное неисполнение решения суда). Если для этого будут основания, прокуроры передадут дело по подследственности.
Справка
За злостное неисполнение решения суда, а равно за воспрепятствование его исполнению представитель власти, госслужащий или служащий госучреждения могут быть лишены свободы на срок до 2 лет либо привлечены к другим видам ответственности (в их числе штраф и лишение права занимать определенные должности) <39>.
Обращение в суд. Незаконные решения и действия (бездействие) ведомств и их сотрудников могут быть обжалованы в судебном порядке. Заявление нужно подать в арбитражный суд в течение 3 месяцев со дня, когда вам стало известно о нарушении ваших прав (например, когда истек трехмесячный срок возврата по БК) <40>. К примеру, УФК по Приморскому краю вернуло предпринимателю исполнительный лист без исполнения на том основании, что копия решения арбитражного суда была распечатана с сайта суда и заверена самим ИП. Суды признали действия УФК незаконными <41>.
Отметим, что когда суд удовлетворяет такое заявление, то он по закону должен сам указать в решении на обязанность вашего "обидчика" совершить определенные действия для исправления ситуации <42>. Но не лишним будет попросить об этом суд в вашем заявлении.
* * *
Имейте в виду, что по исполнительному листу вам вернут только ту сумму, которая указана в резолютивной части судебного акта. И если вы не просили суд взыскать проценты по ст. 79 НК, то в решении будет только та сумма налога (пеней, штрафа), которую вы отсудили. А проценты, если вы хотите их получить, придется требовать отдельно.
<1> подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ.
<2> п. 3 ст. 79 НК РФ.
<3> п. 3 Единых требований, утв. Приказом ФНС от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@.
<4> приложение N 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.
<5> ч. 1 ст. 180, ч. 5 ст. 271 АПК РФ.
<6> ч. 5 ст. 271, ч. 5 ст. 289, статьи 291.15, 308.13 АПК РФ.
<7> Постановления Президиума ВАС от 24.04.2012 N 16551/11; АС СКО от 11.03.2020 N Ф08-725/2020; Письмо ФНС от 24.12.2013 N СА-4-7/23263 (п. 11).
<9> п. 4 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ.
<10> п. 2 ст. 45, п. 5 ст. 78 НК РФ; п. 32 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57.
<11> п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 79 НК РФ.
<12> п. 5 ст. 79 НК РФ.
<13> пп. 1, 2 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ.
<14> п. 3 ст. 138, п. 6 ст. 140, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; ч. 4 ст. 198 АПК РФ.
<15> п. 2 ст. 139 НК РФ.
<16> п. 65 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57; п. 36 Обзора судебной практики N 3 (2020), утв. ВС 25.11.2020.
<17> п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ.
<18> п. 35 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57.
<19> ч. 2 ст. 318 АПК РФ.
<20> ч. 1, 2 ст. 319 АПК РФ; п. 44 Постановления Пленума ВС от 30.06.2020 N 12.
<21> ч. 3 ст. 319 АПК РФ.
<22> ч. 1 ст. 320 АПК РФ.
<23> ст. 242.1 БК РФ; пп. 1, 2 Постановления Пленума ВС от 28.05.2019 N 13.
<24> Письмо Федерального казначейства от 30.12.2013 N 42-7.4-05/9.3-895; Определения ВС от 12.02.2019 N 301-КГ18-18524, от 06.10.2020 N 309-ЭС20-15353.
<25> п. 3 ст. 242.1 БК РФ.
<26> ч. 1 ст. 21 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ; п. 4 ст. 242.1 БК РФ.
<27> п. 2 ст. 242.1 БК РФ; ст. 323 АПК РФ.
<28> ч. 1 ст. 177 АПК РФ; Письмо Федерального казначейства от 04.08.2017 N 07-04-05/09-648.
<29> ч. 3.1 ст. 319 АПК РФ; п. 4 Постановления Пленума ВС от 28.05.2019 N 13.
<30> Письмо Федерального казначейства от 04.08.2017 N 07-04-05/09-648.
<31> ч. 1 ст. 177 АПК РФ.
<32> приложение N 3 к Административному регламенту, утв. Приказом Минфина от 22.09.2008 N 99н.
<33> п. 8 Постановления Пленума ВС от 28.05.2019 N 13.
<34> п. 2 ст. 242.1 БК РФ.
<35> п. 6 ст. 242.3 БК РФ.
<36> ч. 1, 6 ст. 119, ч. 1 ст. 332 АПК РФ.
<37> Обзор ВС N 4 (2017), утв. Президиумом ВС 15.11.2017 (вопрос 2 раздела "Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике"); Определение ВС от 08.10.2015 N 303-ЭС15-11839.
<38> п. 1 ст. 10, п. 1 ст. 21, ст. 24 Закона от 17.01.1992 N 2202-1.
<39> ч. 2 ст. 315 УК РФ.
<40> статьи 197, 198 АПК РФ.
<41> Постановление АС ДВО от 16.03.2017 N Ф03-104/2017.
<42> п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ.
М.Г. Мошкович
Старший юрист
15 июня 2021
разработка сайта