ПОЛУЧИТЬ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ СТАНЕТ ЕЩЕ ПРОЩЕ И БЫСТРЕЕ

Действующий в настоящее время механизм получения налоговых вычетов по НДФЛ предполагает по общему правилу подачу налоговой декларации по НДФЛ (ф. 3-НДФЛ) с подтверждающими право на вычеты документами по итогам налогового периода и возврат суммы удержанного за год НДФЛ. Сегодня вся процедура занимает 4 месяца.

23 апреля 2021 года был опубликован Федеральный закон от 20.04.2021 N 100-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который упрощает порядок получения налогоплательщиками следующих налоговых вычетов: имущественных - по расходам на приобретение жилья и погашение процентов по целевым займам (кредитам) и инвестиционных - по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС), а также отдельных видов социальных налоговых вычетов - и позволяет автоматизировать процессы налогового администрирования в данной части.

О том, как теперь можно будет получить налоговые вычеты по НДФЛ, и поговорим.

Порядок вступления новшеств в силу

Прежде чем начать разговор о конкретных поправках, внесенных в НК РФ, отметим, что в целом Федеральный закон N 100-ФЗ вступает в силу 01.01.2022. При этом отдельные положения имеют разные сроки начала действия, например, все поправки, внесенные в часть первую НК РФ, заработают уже с 20.05.2021. В связи с этим особое внимание следует уделить вопросам вступления в силу измененных норм НК РФ.

Социальные налоговые вычеты

Согласно ст. 219 НК РФ социальные вычеты на обучение, за медицинские услуги и по договору добровольного страхования жизни (пп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 219 НК РФ) можно получить до окончания налогового периода у работодателя. Сегодня для этого нужно обратиться с письменным заявлением к своему налоговому агенту и представить уведомление о подтверждении права на данный вид вычетов по НДФЛ, выданное налоговым органом.

С 2022 года данный порядок изменится:

- для досрочного получения социального вычета налогоплательщик должен направить в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение указанных видов социальных налоговых вычетов и документы, подтверждающие право на их получение;

- заявление будет рассмотрено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган в письменной форме, либо электронной форме по ТКС, либо через личный кабинет налогоплательщика указанных заявления и документов;

- налоговый орган проинформирует налогоплательщика о результатах рассмотрения заявления через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом);

- налоговый орган предоставит налоговому агенту подтверждение права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов по установленной форме в случае, если по результатам рассмотрения заявления не выявлено отсутствие права налогоплательщика на такой налоговый вычет.

Таким образом, с 2022 года работнику нужно будет только подать в налоговый орган заявление на досрочное получение указанных видов социальных вычетов у своего налогового агента. Всю дальнейшую работу проделает налоговый орган.

Инвестиционные налоговые вычеты

Порядок получения инвестиционных налоговых вычетов по НДФЛ урегулирован ст. 219.1 НК РФ. В нее вносится ряд поправок, которые в основном вступают в силу 20.05.2021.

Вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС. Особенности предоставления инвестиционного вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, - в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на ИИС, установлены в п. 3 ст. 219.1 НК РФ. Эти особенности дополнены следующими условиями получения налогового вычета:

- налоговый вычет предоставляется в случае, если налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, по окончании договора на ведение ИИС (пп. 5 п. 3 ст. 219.1 НК РФ). Данное положение применяется к правоотношениям по предоставлению инвестиционного налогового вычета при исчислении налоговой базы по НДФЛ за налоговые периоды начиная с 2022 года;

- налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в порядке, установленном ст. 221.1 НК РФ, при наличии в налоговом органе подтверждающих факт зачисления налогоплательщиком денежных средств на ИИС сведений, представленных налоговым агентом по утвержденному формату в рамках обмена информацией в соответствии с правилами обмена информацией в целях предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке (пп. 6 п. 3 ст. 219.1 НК РФ).

Вычет в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС. Особенности получения данного инвестиционного вычета установлены п. 4 ст. 219.1 НК РФ. Согласно новому пп. 4 п. 4 ст. 219.1 НК РФ налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на основании его письменного заявления, представляемого налоговому агенту при расторжении договора на ведение ИИС, при исчислении и удержании налога налоговым агентом, при наличии у налогового агента сведений, предусмотренных абз. 2 и 3 пп. 3 п. 4 ст. 219.1 НК РФ, полученных от налогового органа в рамках обмена информацией в соответствии с правилами обмена информацией в целях предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке. Представление указанных сведений налоговым органом налоговым агентам в целях предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке будет осуществляться по утвержденному формату на основании запросов налоговых агентов.

Имущественные налоговые вычеты

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов, установленный ст. 220 НК РФ, несколько скорректировали. Так, изменения внесены в п. 3 ст. 220 НК РФ, в котором урегулированы особенности предоставления имущественного вычета. Отметим, что положения пп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета в отношении объекта долевого строительства или доли (долей) в нем, переданных застройщиком и принятых участником долевого строительства с 01.01.2022.

Уточнено, что имущественный вычет в виде процентов по ипотечным кредитам может быть предоставлен в отношении только одного объекта недвижимого имущества (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Согласно новой редакции п. 8 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты на приобретение жилья и проценты по кредитам могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю при условии предоставления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов.

Налогоплательщик должен направить в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение данных имущественных налоговых вычетов и документы, предусмотренные пп. 6 п. 3 и п. 4 ст. 220 НК РФ.

Налоговики рассмотрят заявление в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня его подачи в письменной форме, либо электронной форме по ТКС, либо через личный кабинет налогоплательщика. О результате проинформируют налогоплательщика, а также предоставят налоговому агенту подтверждение права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов.

В соответствии с новым п. 8.1 ст. 220 НК РФ рассматриваемые имущественные вычеты могут быть предоставлены в соответствии со ст. 221.1 НК РФ в упрощенном порядке.

Упрощенный порядок получения налоговых вычетов

С 20.05.2021 вступает в силу новая ст. 221.1 "Упрощенный порядок получения налоговых вычетов" НК РФ.

Обратите внимание! Положения ст. 221.1 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению налоговых вычетов, право на которые возникло у налогоплательщика с 1 января 2020 года.

В упрощенном порядке, установленном ст. 221.1 НК РФ, могут быть предоставлены налоговые вычеты, предусмотренные:

- пп. 2 п. 1 ст. 219.1 - в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на ИИС;

- пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ - на приобретение жилья и проценты по ипотечным кредитам.

Обратите внимание! Указанные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке по окончании налогового периода не более чем за 3 года, предшествующие году подачи заявления.

Суммы указанных налоговых вычетов будут определяться исходя из сведений, имеющихся в распоряжении налоговых органов, представленных налоговыми агентами или банками начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором у налогоплательщика возникло право на соответствующий вычет.

Правила обмена информацией в целях предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке будут установлены ФНС. Правила обмена информацией и перечень налоговых агентов и банков, участвующих в обмене информацией в соответствии с указанными правилами, будут размещаться на сайте ФНС.

Налоговый орган разместит в личном кабинете налогоплательщика данные для заполнения заявления или направит через личный кабинет налогоплательщика сообщение о невозможности получения налогового вычета в упрощенном порядке с указанием соответствующих причин в срок:

- не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, - в отношении сведений, представленных налоговым агентом или банком до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- в течение 20 рабочих дней, следующих за днем представления сведений, - в отношении сведений, представленных налоговым агентом или банком после 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, у налогоплательщика в личном кабинете будет размещено предзаполненное заявление на получение данных налоговых вычетов.

Обратите внимание! Новый упрощенный порядок не отменяет общих правил предоставления имущественных и инвестиционных налоговых вычетов посредством подачи декларации по форме 3-НДФЛ.

Налогоплательщик должен заполнить данное заявление, указав для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке. Заявление должно быть сформировано и представлено налогоплательщиком в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика.

Проверка соблюдения всех требований и иных условий получения налоговых вычетов на основании представленного налогоплательщиком заявления осуществляется в форме камеральной налоговой проверки в соответствии с положениями ст. 88 НК РФ.

Если налогоплательщик представит заявление и налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за один налоговый период, то камеральная проверка в отношении каждого документа начинается с даты регистрации соответствующего документа в налоговом органе согласно очередности их направления налогоплательщиком в налоговый орган.

Сроки возврата НДФЛ. Установлены следующие сроки:

- если по результатам камеральной проверки на основе заявления не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то налоговый орган в течение 3 дней после окончания проверки принимает решение о предоставлении налогового вычета. В случае выявления каких-либо нарушений будет принято решение о предоставлении вычета (частичном предоставлении) или об отказе;

- поручение на возврат суммы НДФЛ оформляется и направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее 10 дней со дня принятия налоговым органом соответствующего решения;

- территориальный орган Федерального казначейства в течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.

При наличии недоимки по налогам. Если у налогоплательщика есть недоимка по налогам, пеням, штрафам, то налоговый орган самостоятельно произведет зачет суммы налога, подлежащей возврату налогоплательщику, в счет погашения недоимки. В этом случае решение о зачете суммы налога принимается налоговым органом не позднее 2 дней, следующих за днем принятия соответствующего решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично.

Нарушение сроков возврата НДФЛ. При нарушении срока возврата суммы налога, подлежащей возврату налогоплательщику в связи с предоставлением налогового вычета, считая с 16-го дня после принятия соответствующего решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Уточненные сведения и возврат НДФЛ налогоплательщиком. В ст. 221.1 НК РФ предусмотрен механизм возврата НДФЛ налогоплательщиком в бюджет при представлении налоговым агентом или банком уточненных сведений, приводящих к уменьшению суммы налога, возвращенной налогоплательщику в связи с предоставлением налогового вычета.

В этом случае налоговый орган примет решение об отмене полностью или частично решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично. Налогоплательщик должен будет вернуть НДФЛ в бюджет. Соответствующее решение будет направлено налогоплательщику через личный кабинет (при прекращении доступа налогоплательщика к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

НДФЛ нужно будет вернуть в бюджет в течение 30 календарных дней со дня направления налоговым органом соответствующего решения. Если в срок денежные средства не будут возвращены в бюджет, то на них будут начисляться проценты исходя из процентной ставки, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком подлежащих возврату сумм налога в установленный срок налоговый орган направит налогоплательщику требование об уплате налога и (или) процентов. Взыскание таких сумм производится в порядке, установленном ст. 48 НК РФ.

Камеральная проверка заявления

По общему правилу камеральная проверка проводится на основании налоговой декларации (расчета) и длится 3 месяца.

Согласно поправкам, внесенным в ст. 88 НК РФ, камеральная проверка может проводиться и на основании заявления, указанного в п. 2 ст. 221.1 НК РФ.

Срок камеральной проверки заявления сокращен до 30 календарных дней со дня представления такого заявления.

Данный срок может быть продлен до 3 месяцев со дня представления заявления по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если налоговым органом будут установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах. Данное решение будет направляться налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика (при прекращении у налогоплательщика доступа к личному кабинету - по почте заказным письмом) в срок, не превышающий 3 дней с даты принятия решения.

Налоговая тайна для инвестиционного вычета

Режим налоговой тайны распространен на информацию, получаемую налоговыми агентами от налоговых органов (ст. 102 НК РФ дополнена п. 12).

Так, положения ст. 102 НК РФ в части запрета на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, требований к специальному режиму хранения указанных сведений и доступа к ним, ответственности за утрату документов, содержащих сведения, или за разглашение сведений распространяются на поступившие от налогового органа налоговым агентам в рамках обмена информацией в соответствии с правилами обмена информацией в целях предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке для предоставления инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, следующие сведения:

- об использовании (о неиспользовании) налогоплательщиком - физическим лицом права на получение налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, в течение срока действия договора на ведение ИИС и иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот ИИС в порядке, предусмотренном п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ;

- о наличии (об отсутствии) у налогоплательщика в течение срока действия договора на ведение ИИС других договоров на ведение ИИС, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу.

Доступ к указанным сведениям, составляющим налоговую тайну, у налоговых агентов могут иметь только работники, определяемые руководителями (заместителями руководителей) таких организаций.

Новая ответственность налоговых агентов

Налоговый кодекс дополнен ст. 126.2 "Представление налоговым агентом налоговому органу недостоверных сведений в рамках процедуры получения налогоплательщиками инвестиционных налоговых вычетов в упрощенном порядке".

Так, представление налоговым агентом налоговому органу недостоверных сведений о факте открытия ИИС налогоплательщика, о суммах денежных средств, внесенных налогоплательщиком на такой ИИС за соответствующий налоговый период, в рамках процедуры получения налогоплательщиком инвестиционных налоговых вычетов в порядке, установленном ст. 221.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы налога, неправомерно полученного налогоплательщиком в связи с предоставлением инвестиционного налогового вычета в упрощенном порядке на основании представленных налоговым агентом недостоверных сведений.

Налоговый агент освобождается от указанной ответственности в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и уточненные сведения представлены налоговому органу до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности представленных налоговым агентом сведений.

Одновременно введена и ответственность для банков - НК РФ дополнен ст. 135.3 "Представление банком налоговому органу недостоверных сведений в рамках процедуры получения налогоплательщиками имущественных налоговых вычетов в упрощенном порядке".

* * *

Введен упрощенный порядок получения инвестиционных и имущественных налоговых вычетов, который предполагает бесконтактное взаимодействие налогоплательщиков - физических лиц с налоговыми органами посредством использования интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" и автоматизированную проверку налоговым органом права налогоплательщика на получение налогового вычета за счет использования возможностей автоматизированной информационной системы ФНС.

Новый порядок исключает необходимость заполнения налоговой декларации по НДФЛ (ф. 3-НДФЛ) и представления в налоговый орган подтверждающих документов в целях получения таких вычетов.

Обязанность налогоплательщиков по документальному подтверждению своего права на налоговые вычеты заменена автоматизированной системой обработки поступившей в налоговые органы информации о расходах на приобретение недвижимого имущества и погашение процентов по ипотеке, а также о сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет, - в рамках информационного взаимодействия налоговых органов с внешними источниками данных - банками (участниками рынка ценных бумаг), отвечающими установленным требованиям для участия в правилах обмена информацией с налоговыми органами.

Е.П. Зобова

Редактор журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 июля 2021