ПРАКТИКА УЧЕТА ПОТЕРЬ
Товарные потери, убыль и порча продукции могут случиться в любой компании. Если бухгалтер предприятия выявил такую ситуацию, то возникает вопрос: что делать с налогами? Ответ искала Светлана Сидоркина, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО "ИК Ю-СОФТ".
Каждая организация, планируя свой рабочий процесс, старается сформировать деятельность компании таким образом, чтобы получать максимально возможную прибыль, при этом руководство и все сотрудники предприятия стремятся избегать ненужных рисков, экономно тратить средства и использовать свои ресурсы. Однако, как это нередко бывает, особенно в торговых организациях, у предприятия могут возникать товарные потери. Разберемся, что же подразумевается под этим термином и как их учитывать в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
Первым делом - определение
Понятие товарных потерь дано в пунктах 166, 169, 170 ГОСТ Р 51303-2013 "Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения" (утв. Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. N 582-ст). Из ссылки на нормативную базу следует, что товарные потери - это потери, порча, бой продукции при ее перевозке, хранении, предпродажной подготовке и реализации, включая потери по истечении срока годности.
Предреализационные потери - это разновидность количественных нормируемых потерь, возникающих при подготовке товаров к продаже.
Естественная убыль - товарные потери, обусловленные естественными процессами, вызывающими изменение массы товара. К таковой, например, относят усушку, распыл, утечку, розлив и т.д.
Все товарные потери неизбежно приводят к недостачам. Они могут быть как нормируемыми, так и ненормируемыми, вызванными естественными причинами или внешними, т.е. порча, утрата и т.д.
Примечание. Бухучет при потере товара
Для отражения информации о суммах товарных потерь, убыли и порчи товаров предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета 94 отражаются недостающие или испорченные товары по фактической себестоимости, частично испорченные товары в размере определившихся потерь и т.д.
При возникновении недостач товаров формируется проводка: дебет счета 94 в корреспонденции со счетом 41 "Товары". По кредиту счета 94 отражается списание недостач.
При списании продукции в торговых организациях в пределах норм естественной убыли кредит счета 94 дебетуется с затратным счетом 44 "Расходы на продажу".
При выявлении виновных лиц для отражения суммы ущерба в рамках недостач используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Дебет 73 Кредит 94).
Расходы, которые не могут быть отнесены к тратам, например недостачи сверх естественной убыли, списываются со счета 94 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Налог на прибыль
Как же влияют товарные потери на налог на прибыль? В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные компанией.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные организацией в отчетном периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Обратите внимание, в перечисленных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Наряду с этим к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, это следует из подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса.
Также в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
В Письме Минфина России от 6 июля 2015 года N 03-03-06/1/38849 указано, что потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли. К внереализационным расходам приравниваются траты в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых опять же не установлены. Стоит отметить, что и в данных случаях факт отсутствия сотрудников, причастных к образованию недостачи, должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
В силу пункта 1 статьи 472 Гражданского кодекса законом или в установленном им порядке может быть предусмотрена обязанность определять срок, по истечении которого товар будет считаться непригодным для использования по назначению, другими словами, у него закончится срок годности. По мнению Министерства финансов, расходы в виде стоимости пищевой продукции с истекшим сроком годности, а также траты на утилизацию такой продукции могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что обязанность компании по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством, а также в случае соответствия указанных расходов критериям статьи 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 9 июля 2018 г. N 03-03-06/1/47374).
Нормы естественной убыли установлены законодательно, поэтому даже если организация решит самостоятельно их разработать и утвердить, то учесть такие нормативы для расчета налога на прибыль будет нельзя, списание товаров сверх норм естественной убыли не относится к материальным тратам и в налоговом учете не отражается.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда о суммах возмещения убытков (ущерба).
Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда по доходам в виде сумм возмещения убытков.
В случае порчи, боя недостачи взыскиваются с виновных лиц, при этом товары, испорченные по вине работника, списываются в расходы на дату признания работником ущерба либо на дату вступления в силу решения суда о взыскании задолженности. При этом одновременно суммы возмещения отражаются в доходах.
НДС
При приобретении товаров налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные при покупке продукции в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.
Все случаи восстановления сумм этого налога, правомерно принятых к вычету налогоплательщиком, поименованы в статье 170 НК РФ. Обратите внимание, товарные потери в данном "списке восстановления" отсутствуют!
В пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" даны разъяснения, что при определении налоговых последствий выбытия имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, к которым как раз и относятся утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий, необходимо иметь в виду, что исходя из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения. Однако компания обязана зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам.
Следовательно, если факт утраты имущества зафиксирован не будет, то у бухгалтера возникает обязанность начислить НДС на рыночную стоимость выбывшего имущества.
По вопросу восстановления налога на добавленную стоимость при выбытии продукции по причине, не связанной с реализацией, Минфин рекомендует при решении данного вопроса руководствоваться пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 года N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (Письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-07-11/34572).
В более ранних разъяснениях Минфин указывал, что суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, в частности, с истекшим сроком годности, необходимо восстанавливать.
В Письме Минфина России от 9 августа 2012 года N 03-07-08/244 указано, что суммы НДС, относящиеся к потерям, принимаются к вычету в пределах норм естественной убыли. Получается, что, если возникают потери сверх норм естественной убыли, "входящий" НДС по ним не должен приниматься к вычету и налог необходимо будет восстановить.
При этом уже в Письме от 15 марта 2018 года N 03-03-06/1/15834 Министерство финансов РФ разъясняет, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества по причине его порчи восстановлению не подлежат.
Таким образом, несмотря на противоречивые мнения чиновников, последние разъяснения контролирующих органов говорят об отсутствии у компании необходимости восстанавливать НДС по товарным потерям.
С. Сидоркина
Эксперт по вопросам
бухгалтерского учета и налогообложения
ООО "ИК Ю-СОФТ"
Подписано в печать
29.10.2019
30 Декабря 2019
Теги: Учёт потерь
разработка сайта