ПРАВОМЕРЕН ЛИ ТАКОЙ ПОДХОД…

28 августа 2017 Министерство имущественных отношений передает в унитарное предприятие на праве хозяйственного ведения помещение в нежилом здании первоначальной (восстановительной) стоимостью 2 980 339,51 руб, остаточная стоимость на 01.01.2017- 2 343 238,04 руб. Сроки амортизации и сведения о предыдущем владельце отсутствуют. ГУП применяет УСН (доходы-расходы).

29 августа 2017 унитарное предприятие оплачивает госпошлину и сдает документы на регистрацию прав на недвижимое имущество.

1. Как отразить поступление ОС с помощью счета 83 или 84(если в 2010году была подобная передача и использовался 84 счет(Дт75 Кт84)), с учетом более «свежих» писем Минфина о методологии учета в такой ситуации? Учетная политика по этому вопросу не менялась. Правомерно ли оставить счет 84?

2. По какой стоимости (первоначальной(восстановительной) или остаточной) и на какую дату принять к учету основное средство?В акте приема-передачи отстутсвуют данные о предыдущем собственнике и установленном сроке амортизации. Как рассчитать и начислить амортизацию по бухгалтерскому учету и по налоговому учету? Как отразить оплату госпошлины. Согласно условиям учетной политики, госпошлина относится к прочим расходам(91счет). Правомерно ли отнесение её стоимости на прочие расходы.

3. Когда ввести ОС в эксплуатацию. Если помещение предназначено для управленческих нужд, но в настоящий момент не пригодно к эксплуатации, так как требует косметического ремонта, отсутствуют договора с организациями на предоставление услуг связи, света, воды, интернета. Правомерен ли такой подход: ввод в эксплуатацию после полного оборудования помещения и его ремонта?

4. ГУП уже владеет одним помещением, где находится юридический адрес. Будет ли являться данное помещение обособленным подразделением? Начиная с какого момента? Районная налоговая одна для обоих адресов. Планируется размещение управленческого персонала в новом помещении. Нужно ли изменять юридический адрес, в связи с переездом генерального директора на новой место?

5. Для налога на имущество: Юридические лица платят налог на имущество в Самарской области с 01.01.2016 с кадастровой стоимости. Справка о кадастровой стоимости на 01 января 2017 имеется, в ней указано, что кадастровая стоимость утверждена на 15.04.2012. Все здание, в котором находится помещение, включено в перечень имущества, облагаемого по налогу на имущество с кадастровой стоимости. С какого числа ГУП будет являться налогоплательщиком по налогу на имущество? Правомерно ли использование кадастровой стоимости, утвержденной в апреле 2012 года, при расчета налога за 2017год?

Ответ на вопрос № 1. Отразить поступление ОС правомерно с помощью счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Данный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11.

Ответ на вопрос № 2. По общему правилу объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). указанной в акте приема-передачи. Специальный порядок определения первоначальной стоимости для объектов ОС, получаемых унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, ПБУ 6/01 не установлен.

Дата принятия к учету - дата акта приема-передачи имущества.

Следует отметить, что нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено отражение в бухгалтерском учете организации, принимающей объект ОС в хозяйственное ведение, сумм амортизации, начисленных организацией, передающей такой объект. На это указано, в частности, в Приложении к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год", Письме Минфина России от 05.10.2011 N 07-02-06/185.

Если иное не указано в решении учредителя или передаточных документах, то, на наш взгляд, стоимостной оценкой объекта ОС, утвержденной учредителем, можно считать остаточную стоимость полученного имущества согласно акту о приеме-передаче объекта основных средств. Поскольку действующими нормативными актами не установлен порядок определения первоначальной стоимости объектов ОС, получаемых унитарным предприятием от учредителя сверх суммы уставного фонда, такой порядок необходимо закрепить в учетной политике (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Госпошлину же в налоговом учете сразу признают в прочих расходах, а бухгалтерском - включают в стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 28.01.2013 N 03-03-06/1/33).

Стоимость объектов ОС, в том числе полученных в хозяйственное ведение, погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования данного объекта ОС организацией (п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Ответ на вопрос № 3. Имущество должно быть учтено в составе ОС, если оно пригодно к использованию независимо от ввода его в эксплуатацию (Постановление АС ВВО от 15.05.2017 N Ф01-1432/2017 по делу N А11-7830/2015). Готовность объекта к использованию определяется решением руководства организации, для которой он возведен или приобретен. Если собственник решил признать основным средством построенный или приобретенный объект непосредственно на дату получения акта приема-передачи, то его первоначальная стоимость на эту же дату будет считаться сформированной (п. 8 ПБУ 6/01). А если объект не пригоден к эксплуатации и его первоначальная стоимость не сформирована до конца, то до момента завершения ремонтных и прочих работ объект будет учитываться в составе незавершенных капитальных вложений (счет 08).

Ввод в эксплуатацию помещения возможен только после полного оборудования помещения и его ремонта, в момент полной готовности к использованию в запланированных целях.

Ответ на вопрос № 4. Обособленное подразделение в данном помещении возникнет с момента создания в нем стационарных рабочих мест. Этот момент фиксируется приказом по организации о создании рабочих мест. Это подтверждает Постановление ФАС Центрального округа от 12.07.2011 по делу N А14-8856/2010/337/28, где указано: "обособленное подразделение считается созданным с момента оборудования стационарных рабочих мест и фактического использования помещения. В рассмотренном случае таким днем является день издания приказа об открытии офиса".

Создание рабочих мест является определяющим критерием для признания подразделения обособленным.

Организация должна встать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение одного месяца со дня его создания и сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (пункты 1, 4 статьи 83, подпункт 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ).

В течение месяца с момента создания обособленного подразделения нужно представить в налоговую документ по форме N С-09-3-1 "Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях" согласно Приложению N 3 к Приказу ФНС России от 9 июня 2011 г. N ММВ-7-6/362@ (подпункт 3 пункта 2, пункт 7 статьи 23 Налогового кодекса РФ).

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения в течение 5 дней со дня получения сообщения от этой организации в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ (пункт 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ).

Места нахождения организации и ее обособленных подразделений определяются по их адресам. Таким образом, если у нового обособленного подразделения и самой организации разные адреса (в случае если создается ОП, отвечающее признакам, указанным в п. 2 ст. 11 НК РФ), то организация должна встать на учет в налоговом органе по месту нахождения нового ОП. Это требуется и в том случае, если обособленное подразделение и сама организация расположены на территории, обслуживаемой одной налоговой инспекцией <Статья 83 НК РФ >

Юридический адрес менять не обязательно. Под юридическим адресом понимается место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации на момент ее регистрации.

Фактический адрес - это адрес, по которому реально располагается постоянно действующий исполнительный орган юридического лица. Юридический и фактический адреса организации могут не совпадать.

В ст. 54 Гражданского кодекса Российской Федерации употребляется выражение "место нахождения юридического лица" - так называемый юридический адрес, официально зарегистрированный в ЕГРЮЛ. В то же время юридическое лицо может располагаться и по другому адресу - фактическому. В гражданском законодательстве не содержится общей нормы, касающейся соотношения или соответствия понятий "место нахождения", "юридический адрес" и "фактический адрес" организации.

Ответ на вопрос № 5. Если базой для начисления налога на имущество является кадастровая стоимость, определяющей является дата государственной регистрации перехода прав.

В случае когда объект недвижимости подпадает под кадастровое налогообложение, квалификация имущества как объекта налогообложения привязана не к правилам бухгалтерского учета, а к наличию у организации статуса собственника объекта (п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Этот статус утрачивается лишь в момент государственной регистрации прекращения права собственности. До этого момента налог на имущество исходя из кадастровой стоимости уплачивает прежний владелец, после - новый владелец ГУП.

В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. В целях обложения налогом на имущество организации должна учитываться кадастровая стоимость объекта недвижимости, которая внесена в государственный кадастр недвижимости.

Так, в Письме Минфина России от 29.08.2014 N 03-05-04-02/43388 разъясняется, что результаты кадастровой оценки подлежат утверждению исполнительным органом субъекта Российской Федерации либо органом местного самоуправления, передаче в Росреестр и официальному опубликованию. После этого сведения о кадастровой стоимости объекта вносятся в государственный кадастр недвижимости. Для целей налогообложения учитывается кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, внесенная в государственный кадастр недвижимости.

Если имеется Справка о кадастровой стоимости на 01 января 2017, то она может использоваться для расчета налога за 2017 год, независимо от того, что в ней указано на дату утверждения кадастровой стоимости на 15.04.2012. Если налогоплательщик не согласен с кадастровой стоимостью, то он может ее оспорить в досудебном или судебном порядке.

В дополнение к ответам на поставленные вопросы предлагается следующий полезный информационный материал:

ГУП признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (абз. 1, 3 п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"). Имущество ГУП находится в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Права собственника имущества ГУП от имени РФ или субъекта РФ осуществляют органы государственной власти РФ или субъекта РФ (п. 2 ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона N 161-ФЗ).

Имущество может передаваться ГУП:

1) в счет увеличения уставного капитала

2) сверх суммы уставного капитала.

Первый вариант - переданное в хозяйственное ведение имущество формирует увеличение уставного фонда унитарного предприятия.

Уставным фондом ГУП определяется минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Сведения о размере уставного фонда ГУП, о порядке и об источниках его формирования должны содержаться в уставе ГУП (п. 1 ст. 12, п. 4 ст. 9 Федерального закона N 161-ФЗ).

Увеличение уставного фонда ГУП допускается только после его формирования в полном объеме (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 161-ФЗ). Увеличение уставного фонда ГУП может осуществляться в том числе за счет дополнительно передаваемого собственником имущества (п. 2 ст. 14 Федерального закона N 161-ФЗ).

Одновременно с принятием решения об увеличении уставного фонда ГУП собственник его имущества принимает решение о внесении соответствующих изменений в устав такого ГУП. Документы для государственной регистрации внесенных в устав ГУП изменений в связи с увеличением его уставного фонда, а также документы, подтверждающие увеличение уставного фонда ГУП, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (п. 4 ст. 14 Федерального закона N 161-ФЗ).

Право хозяйственного ведения на переданное имущество возникает у унитарного предприятия с момента передачи ему собственником этого имущества (если иное не предусмотрено федеральным законом или не установлено решением собственника о передаче имущества унитарному предприятию) (п. 1 ст. 299 ГК РФ, п. 2 ст. 11 Федерального закона N 161-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Уставный фонд ГУП отражается в бухгалтерском учете в размере, указанном в его уставе, и формирует собственный капитал ГУП (п. п. 66, 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Стоимость имущества, полученного ГУП в хозяйственное ведение при увеличении уставного фонда, не признается доходом организации, на что указано в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Все виды расчетов ГУП с уполномоченными на их создание государственными органами отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При наделении ГУП имуществом в виде объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете ГУП производятся следующие записи (Письмо Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11, Инструкция по применению Плана счетов):

- по дебету счета 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу", в корреспонденции с кредитом счета 80 "Уставный капитал" - в соответствии с учредительными документами на стоимость ОС, подлежащих передаче в хозяйственное ведение в качестве вклада в уставный фонд;

- по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу", - на стоимость полученных ОС.

По общему правилу объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Специальный порядок определения первоначальной стоимости для объектов ОС, получаемых унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, ПБУ 6/01 не установлен.

Следует отметить, что нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено отражение в бухгалтерском учете организации, принимающей объект ОС в хозяйственное ведение, сумм амортизации, начисленных организацией, передающей такой объект. На это указано, в частности, в Приложении к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год", Письме Минфина России от 05.10.2011 N 07-02-06/185.

В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость полученного имущества может определяться исходя из его стоимости (установленной собственником, как указывалось выше, на основании независимой оценки), указанной в акте приемки-передачи. Это следует из Письма Минфина России от 22.09.2005 N 03-06-01-04/373.

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость объектов ОС, в том числе полученных в хозяйственное ведение, погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования данного объекта ОС организацией (п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Сумма амортизации признается расходом по обычным видам деятельности ежемесячно в начисленных суммах (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма начисленной амортизации по объекту ОС, используемому в производстве, формирует фактическую себестоимость производимой продукции и отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН или ОСНО.

Стоимость имущества, полученного унитарным предприятием от собственника, в состав доходов организации не включается (пп. 26 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу при применении УСН в состав расходов могут быть включены затраты на приобретение ОС (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Первоначальная стоимость объектов ОС определяется по правилам бухгалтерского учета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В данном случае первоначальная стоимость полученного объекта ОС для целей бухгалтерского учета равна стоимости переданного имущества, указанной в передаточном акте.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, под которой понимается прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя перед продавцом.

Кроме того, в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указано, что расходы на приобретение ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При получении имущества в хозяйственное ведение у ГУП не возникает обязательства по оплате стоимости полученного имущества и никаких сумм его собственнику за это имущество не уплачивается, в связи с чем стоимость объекта ОС, полученного в хозяйственное ведение, с точки зрения гл. 26.2 НК РФ не может считаться оплаченной.

При ОСНО поскольку у предприятия отсутствуют фактические затраты на приобретение имущества, а специального порядка отражения в составе расходов стоимости основных средств, полученных унитарным предприятием от собственника сверх суммы уставного фонда, НК РФ не предусмотрено, предприятие не вправе признать расход в виде стоимости вышеуказанного имущества. По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/169.

Следовательно, учесть в составе расходов стоимость полученного в хозяйственное ведение объекта ОС (указанную в передаточном акте) ГУП не вправе. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 04.03.2011 N 03-11-06/2/32, консультации советника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России У.В. Семеновой от 18.12.2013.

Второй вариант - ОС, получено унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда от учредителя.

Бухгалтерский учет

По общему правилу объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Специальный порядок определения первоначальной стоимости для объектов ОС, получаемых унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда от учредителя, в ПБУ 6/01 не установлен. Исходя из разъяснений Минфина России передача имущества производится в стоимостной оценке, утверждаемой учредителем (Письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-06-01-04/373).

Если иное не указано в решении учредителя или передаточных документах, то, на наш взгляд, стоимостной оценкой объекта ОС, утвержденной учредителем, можно считать остаточную стоимость полученного имущества согласно акту о приеме-передаче объекта основных средств. Поскольку действующими нормативными актами не установлен порядок определения первоначальной стоимости объектов ОС, получаемых унитарным предприятием от учредителя сверх суммы уставного фонда, такой порядок необходимо закрепить в учетной политике (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Все виды расчетов унитарных предприятий с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по выделенному имуществу" (Инструкция по применению Плана счетов).

Таким образом, при получении объектов имущества в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда в учете унитарного предприятия производятся бухгалтерские записи:

- по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на стоимость имущества, подлежащего получению сверх сумм определенного уставного фонда;

Данный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11.

Налогообложение.

НК РФ не устанавливает особого порядка определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, полученного унитарным предприятием в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда. Считаем, что полученный объект ОС принимается к налоговому учету в порядке, аналогичном установленному в п. 1 ст. 277 НК РФ, т.е. по остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/4/34, от 29.11.2010 N 03-03-06/4/114).

Поскольку у предприятия отсутствуют фактические затраты на приобретение имущества, а специального порядка отражения в составе расходов стоимости основных средств, полученных унитарным предприятием от собственника сверх суммы уставного фонда, НК РФ не предусмотрено, предприятие не вправе признать расход в виде стоимости вышеуказанного имущества. По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/169.

Применение ПБУ 18/02 при ОСНО

В связи с тем что стоимость полученного имущества учитывается в составе расходов для целей бухгалтерского учета, а в налоговом учете расходом не признается, в учете унитарного предприятия возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ПНО отражается записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Аудитор (квалификационный аттестат № 024217 Минфина РФ от 26.11.98г.), член СРО аудиторов России «Ассоциации Содружество», директор фирмы «Профессионал-Информ» г. Самара – Архипова Маргарита Владимировна.

15 апреля 2018