РАСХОДЫ НА КОМПЕНСАЦИЮ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Вправе ли налогоплательщик уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму компенсации морального вреда? У Минфина и арбитров на этот счет разные мнения.

Возмещение морального вреда...

Обязанность работодателя компенсировать моральный вред, причиненный работникам в связи с исполнением трудовых обязанностей, предусмотрена положениями ст. 22, 237 ТК РФ.

На основании ст. 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

В соответствии со ст. 237 ТК РФ работодатель обязан возместить своим работникам моральный вред, причиненный неправомерными действиями или бездействием, в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

При этом понятие морального вреда непосредственно в ТК РФ не определено. Зато оно есть в Гражданском кодексе.

Примечание. Если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда (ст. 151 ГК РФ).

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

В пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам отнесены расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

По мнению Минфина России, возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального), не отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ и, как следствие, не уменьшает базу по налогу на прибыль (см. Письмо от 19.03.2010 N 03-03-06/4/22).

Арбитры с таким подходом не соглашаются. Далее рассмотрим примеры из судебной практики, где выплачивалась компенсация морального вреда работникам организации вследствие причинения вреда здоровью из-за несчастного случая на производстве, а также вследствие незаконного увольнения.

...работникам, получившим повреждение здоровья

вследствие несчастного случая на производстве

В силу п. 3 ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ <1> возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ согласно ст. 22 ТК РФ, а работник имеет право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, предусмотренном названным Кодексом, иными федеральными законами (ст. 21 ТК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 1099 ГК РФ основания и размер компенсации гражданину морального вреда определяются правилами гл. 59 (обязательства вследствие причинения вреда) и ст. 151 ГК РФ, которой определено в том числе, что моральный вред связан с физическими или нравственными страданиями.

В пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не закреплено, какой конкретно ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный; также он не содержит запрет на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда.

Примечание. Исходя из названных норм суммы возмещения морального вреда, выплаченные обществом работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством РФ (см. Постановление АС УО от 21.12.2017 N Ф09-7394/17 по делу N А60-13438/2017).

В указанном Постановлении рассматривалась следующая ситуация. Сотрудники ОАО, получившие профессиональные заболевания во время своей работы, обратились к работодателю (налогоплательщику) с заявлениями о возмещении морального вреда. С работниками, имеющими значительный трудовой стаж работы в обществе, с которыми отсутствовал спор о фактах получения профессионального(ых) заболевания(ий) во время работы на предприятии и размерах возмещения морального вреда, ОАО заключило соглашения о компенсации морального вреда (с каждым работником индивидуально).

Согласно коллективному договору в случае гибели работника в результате несчастного случая на производстве, связь с производственной деятельностью которого подтверждена материалами акта установленной формы, работодатель в качестве возмещения морального вреда выплачивает сверх предусмотренных законодательством сумм единовременное пособие в размере не менее годового заработка на каждого члена семьи погибшего работника, включая нетрудоспособных и родившихся после его смерти детей (в случае беременности вдовы на момент гибели работника), исчисленного за последние 12 месяцев, в срок не более 6 месяцев со дня смерти работника.

Выплаченные компенсации морального вреда общество включило в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, за что было привлечено к налоговой ответственности. Однако судьи встали на сторону налогоплательщика, установив, что произведенные обществом расходы соответствуют требованиям ст. 252, 265 НК РФ: они экономически оправданны, документально подтверждены. В итоге арбитры пришли к выводу о правомерности отнесения обществом затрат на компенсацию морального вреда своим работникам к внереализационным расходам.

...работнику за необоснованное увольнение

Поддержали налогоплательщика и судьи в Постановлении ФАС ВСО от 13.10.2009 по делу N А78-6936/08.

Организация выплатила компенсацию морального вреда за необоснованное увольнение работника в сумме 50 000 руб. на основании определения городского суда об утверждении мирового соглашения по делу по иску гражданина Т. к организации. Указанная сумма была учтена в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Налоговая инспекция не согласилась с этим и исключила данные расходы из расчета облагаемой базы как экономически необоснованные и не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Судьи пришли к выводу о несостоятельности доводов инспекции, поскольку пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизирует, какой ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, и не содержит запрета на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда. Указанные затраты непосредственно не связаны с производством и (или) реализацией, следовательно, они подлежат включению в состав внереализационных расходов.

...родственникам погибшего

Суть налогового спора, который рассматривался в Постановлении ФАС ЗСО от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15) по делу N А27-17431/2006-2, заключалась в следующем.

Обществу был доначислен налог на прибыль в сумме 60 609 руб. Основанием для такого доначисления явился вывод налогового органа о неправомерном уменьшении обществом базы по налогу на прибыль на сумму произведенных на основании вступившего в законную силу решения суда расходов на возмещение морального вреда, выплаченного родственникам погибшего, поскольку данные расходы не направлены на получение дохода, не являются экономически обоснованными.

Не соглашаясь с указанным решением налогового органа, ОАО обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд исходил из обоснованного отнесения обществом на внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы понесенных расходов на компенсацию морального вреда в размере 253 771 руб.

Арбитрами было установлено, что причинение вреда произошло в процессе осуществления деятельности общества, а именно работник общества П., управляя автомашиной, в нарушение ПДД совершил столкновение с трактором, принадлежащим ОАО. В результате ДТП погибла женщина. Несчастный случай был признан производственным, что подтверждено соответствующим актом. Вышеуказанные обстоятельства установлены городским судом, в соответствии с решением которого в возмещение морального вреда родственникам погибшей общество перечислило денежные средства в размере 253 771 руб.

Проанализировав положения п. 1 ст. 252, пп. 1 и 13 п. 1 ст. 265 НК РФ во взаимосвязи с представленными в материалы дела документами, суд пришел к выводу о том, что произведенные обществом затраты являются расходами на возмещение причиненного ущерба, подлежащими уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

С.И. Егорова

Эксперт журнала

"Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Подписано в печать

07.09.2018

8 ноября 2018