Упрощенка-2018: что меняется с нового года
Обновлена форма книги учета доходов и расходов. Расширился перечень доходов, которые упрощенцы могут не учитывать для целей налогообложения.
Обновленная книга учета
Во-первых, форма книги дополнена разделом V "Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога..." <1>. Он предназначен для организаций и ИП, которые применяют "доходную" упрощенку. В новом разделе надо отражать уплаченный торговый сбор, на сумму которого разрешается уменьшать "упрощенный" налог.
Напомним, что прежде надо уменьшить исчисленный "упрощенный" налог на сумму страховых взносов (но не более чем на 50%). А после этого оставшуюся сумму можно уменьшить на уплаченный торговый сбор без каких-либо ограничений <2>.
Во-вторых, печать в книге будет обязательна только для тех, кто ее применяет <3>. Поэтому при наличии у организации (ИП) печати:
- исправление ошибок в книге подтверждается печатью;
- прошнурованная и пронумерованная книга заверяется на последней странице печатью.
В-третьих, прямо прописано, что предприниматели без наемных работников указывают в книге всю сумму взносов, уплаченную за себя, включая 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. <4>.
В-четвертых, в Порядке заполнения КУДиР теперь закреплено, что в составе доходов (раздел I книги) не нужно указывать прибыль контролируемых иностранных компаний. Ведь она не учитывается в доходах при УСН (поскольку облагается налогом на прибыль по ставке 20%) <5>.
Невостребованные дивиденды
С 1 января 2018 г. невостребованные дивиденды (невостребованные части ранее распределенной прибыли) относятся к доходам, не учитываемым при формировании налоговой базы <6>.
Напомним, что по общему правилу у участника/акционера есть 3 года для обращения за получением распределенных дивидендов (если больший срок не установлен уставом) <7>. После истечения срока для обращения за получением дивидендов (части распределенной прибыли) общество должно восстановить такие суммы в составе нераспределенной прибыли. Такое восстановление может быть оформлено, к примеру, бухгалтерской справкой, приказом о списании долга. Но в доходах для налогообложения эту сумму учитывать не надо.
Внимание! С невыплаченных дивидендов не надо удерживать ни налог на доходы физлиц, ни налог на прибыль <8>.
Получение вкладов в имущество
Вклады в имущество общества (в виде имущества, имущественных или неимущественных прав), полученные от участников с соблюдением правил гражданского законодательства, не будут учитываться в качестве налогооблагаемых доходов упрощенцев <9>.
Порядок внесения вкладов в имущество ООО должен быть закреплен в уставе. Участники ООО могут принять решение о внесении вкладов на общем собрании. А акционеры могут передать вклад в имущество на основании договора, который должен одобрить совет директоров АО <10>.
До 2018 г. не надо было включать в доходы помощь на увеличение чистых активов. Теперь подобную помощь от участников/акционеров придется учитывать в доходах, если она <11>:
- не оформлена как вклад в имущество;
- предоставлена в виде безвозмездной помощи участником, который владеет не более 50% доли в уставном капитале <12>.
Если же безвозмездную помощь предоставит обществу участник с долей более 50%, то она не будет облагаться "упрощенным" налогом, при условии что <11>:
- или переданы деньги;
- или передано неденежное имущество и оно не будет продано или передано третьим лицам в течение года.
К сведению
Подробнее о помощи участников мы писали: журнал "Главная книга", 2017, N 23, с. 51.
Кроме того, как и раньше, не надо учитывать в облагаемых доходах безвозмездную помощь, полученную от дочерней компании, в уставном капитале которой ваша организация владеет долей, составляющей более 50%. Причем <11>:
- такая дочерняя компания не должна быть зарегистрирована в офшорной зоне <13>;
- полученное неденежное имущество не должно передаваться третьим лицам (в том числе продаваться) в течение года со дня его получения <14>.
Плата за коммунальные услуги
Плата за коммунальные услуги, получаемая ТСЖ, ЖСК, дачными кооперативами или иными объединениями собственников недвижимости, а также управляющими организациями, не должна учитываться в налоговых доходах в случае, если такие коммунальные услуги оказывают сторонние организации <15>.
Напомним, что плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодную и горячую воду, электроэнергию, тепловую энергию, газ, бытовой газ в баллонах, твердое топливо при наличии печного отопления, отведение сточных вод, обращение с твердыми коммунальными отходами (вывоз мусора) <16>.
Казалось бы, эта поправка должна поставить точку в споре между налоговиками и объединениями собственников недвижимости. Однако сомнения вызывает формулировка новой нормы: не надо включать в доходы только плату за коммунальные услуги, которые оказываются исключительно сторонними организациями.
К сведению
О спорах между проверяющими и ТСЖ по вопросу определения доходов на упрощенке читайте: журнал "Главная книга", 2017, N 18, с. 23.
Между тем по действующему законодательству именно товарищества собственников жилья (иные объединения собственников недвижимости) или управляющие организации являются исполнителями коммунальных услуг <17>. А ресурсоснабжающие организации такими исполнителями не признаются.
Чтобы разрешить наши сомнения, мы обратились к специалисту Минфина.
Плата за коммунальные услуги и доходы при УСН
Косолапов Александр Ильич, государственный советник РФ 1 класса
- С 2018 г. товарищества собственников жилья, товарищества собственников недвижимости, некоммерческие товарищества и кооперативы собственников недвижимости, а также управляющие организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, смогут не учитывать в качестве налогооблагаемых доходов суммы, полученные от собственников недвижимости в счет оплаты следующих коммунальных услуг <15>:
- водоснабжение, подогрев воды и водоотведение - при условии что заключен договор между товариществом (кооперативом, управляющей организацией) и водоканалом или иной снабжающей организацией;
- электроснабжение - при условии что заключен договор между товариществом (кооперативом, управляющей организацией) и энергосбытом;
- иные коммунальные услуги - также при условии заключения договоров между товариществом (кооперативом, управляющей организацией) и соответствующими ресурсоснабжающими и иными организациями.
При исчислении налога по УСН с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вышеуказанные поступления не будут учитываться в доходах. Но при этом стоимость подобных услуг не будет учитываться в расходах.
Подтверждение тому, что законодатель планировал именно такое прочтение новой нормы НК, можно найти в Заключении по Федеральному закону, которым введена указанная поправка. В этом Заключении сказано, что "данное изменение позволит не облагать налогом денежные средства, которые поступают от потребителей коммунальных услуг и, по сути, не являются доходами указанных организаций, так как подлежат передаче организациям такие услуги предоставляющим". Причем под такими предоставляющими услуги организациями подразумеваются явно ресурсоснабжающие компании. Так что есть повод для радости.
К сведению
Заключение Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам от 21.11.2017 N 3.5-03/1724 можно найти на сайте Правительства РФ: http://sozd.parlament.gov.ru -> Объекты законотворчества -> Регистрационный номер -> 274631-7.
Однако ТСЖ, ЖСК, иным объединениям собственников жилья и управляющим организациям по-прежнему надо будет учитывать в качестве налогооблагаемых доходов иные поступления. В том числе:
- плату за содержание и текущий ремонт жилых помещений <18>;
- оплату дополнительных услуг - к примеру, услуг консьержа или охраны.
Правда, по-прежнему не нужно включать в выручку то, что прямо поименовано в Налоговом кодексе в качестве необлагаемых доходов <19>. В том числе:
- средства бюджетов, выделяемые на долевое финансирование капитального ремонта многоквартирного дома или общего имущества в МКД <20>;
- средства собственников на целевое финансирование капитального ремонта общего имущества в МКД <21>;
- членские взносы, уплачиваемые ТСЖ или иному объединению собственников как некоммерческой организации (не связанные с конкретными целевыми программами);
- взносы и пожертвования членов ТСЖ (иных некоммерческих объединений собственников) на формирование налогового резерва на проведение ремонта и капремонта общего имущества <22>.
Внимание! При наличии необлагаемых доходов упрощенцам надо вести раздельный учет. Иначе льготами воспользоваться не удастся. И все доходы придется учитывать при расчете "упрощенного" налога.
* * *
Об изменениях, касающихся расчета страховых взносов у упрощенцев, читайте на с. 10.
<1> Приказ Минфина России от 07.12.2016 N 227н.
<2> Пункты 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ.
<3> Пункт 7 ст. 2 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ); п. 5 ст. 2 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ); пп. 1.5, 1.6 Порядка заполнения книги, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Порядок N 135н).
<4> Пункты 5.6, 5.8 Порядка N 135н.
<5> Подпункт 2 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1.6 ст. 284 НК РФ; п. 2.4 Порядка N 135н.
<6> Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).
<7> Пункт 9 ст. 42 Закона N 208-ФЗ; п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ.
<8> Пункт 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<9> Подпункт 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).
<10> Пункт 1 ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ; п. 1 ст. 27 Закона N 14-ФЗ.
<11> Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).
<12> Письма Минфина России от 13.12.2016 N 03-03-05/74496, от 17.04.2015 N 03-11-06/2/21943.
<13> Письмо Минфина России от 14.03.2016 N 03-03-06/1/13924.
<14> Письма Минфина России от 04.09.2017 N 03-03-06/1/56562, от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100.
<15> Подпункт 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).
<16> Части 2, 4 ст. 154 ЖК РФ; п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N 354.
<17> Часть 2 ст. 162, ч. 1 ст. 135 ЖК РФ.
<18> Часть 2 ст. 154 ЖК РФ; Письмо Минфина России от 13.10.2017 N 03-03-06/1/66923.
<19> Статья 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
<20> Закон от 21.07.2007 N 185-ФЗ; ст. 36 ЖК РФ.
<21> Подпункт 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.10.2017 N 03-03-06/1/66923.
<22> Статья 324, подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина России от 03.07.2017 N 03-11-11/41853.
Л.А. Елина
Ведущий эксперт
разработка сайта