ВЫХОД ИЗ БИЗНЕСА: КАК ЭТО СДЕЛАТЬ И КАКИЕ НАЛОГИ ПРИДЕТСЯ ЗАПЛАТИТЬ
Участник общества с ограниченной ответственностью может выйти из него, когда пожелает и по любой причине. Как это сделать, на какие выплаты при выходе из ООО можно претендовать и какие налоги придется заплатить участнику - физическому лицу?
Общество обязано выплатить своему участнику действительную стоимость его доли в его уставном капитале или при наличии согласия этого участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. В случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества - действительную стоимость оплаченной участником части доли. Сделать это ООО должно в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества (п. 1 ст. 26, п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).
Очень важно правильно оформить документы при выходе участника из общества. Заявление о выходе из ООО и соглашение о выходе, которое необходимо подписать сторонам (участнику и ООО), должны быть нотариально заверены.
Можно ли не забирать долю в уставном капитале?
Такой вопрос может возникнуть у участника, выходящего из ООО, которое находится в непростом экономическом положении, и не желающего усугублять его.
Закон об ООО не предусматривает для участника права выйти из общества с отказом от выплаты ему стоимости доли в уставном капитале. Гражданский кодекс РФ также не содержит подобной нормы, лишь в ст. 236 ГК РФ указано, что любой субъект гражданских правоотношений вправе отказаться от права собственности на имущество (включая денежные средства), объявив об этом либо совершив другие действия, определенно свидетельствующие о данном отказе.
Между тем участник общества вправе выйти из него путем отчуждения принадлежащей ему доли в пользу ООО. Причем сделать это он может независимо от согласия других участников ООО и самого общества, но лишь при условии, что такая возможность предусмотрена уставом.
Заметим, что арбитражная практика также указывает на подобную возможность. При этом правоотношения между ООО и покидающим его участником рассматриваются в плоскости "должник - кредитор" (Постановление Двадцатого ААС от 11.03.2016 N 20АП-7627/2015 и др.).
Для того чтобы все было правомерно, необходимо, чтобы выходящий участник ООО четко и однозначно отказался от выплаты ему действительной стоимости доли в уставном капитале (например, в заявлении о выходе из состава участников ООО). Это трактуется как прощение долга, что в соответствии со ст. 415 ГК РФ представляет собой освобождение должника (ООО) от лежащих на нем обязанностей. Отказываясь в письменной форме от выплаты стоимости доли в уставном капитале ООО, выходящий участник в силу п. 2 ст. 415 ГК РФ прощает тому долг, что, в свою очередь, является основанием для прекращения обязательства.
Простив долг ООО, из которого выходит участник, передумать и потребовать деньги уже нельзя. Доказательством тому служит арбитражная практика, свидетельствующая об отказах бывшим участникам ООО, отказавшимся при выходе из состава участников от выплаты стоимости своих долей, но впоследствии передумавшим и решившим взыскать их в судебном порядке (Определение ВАС РФ от 18.09.2012 N ВАС-12296/12, Постановление АС Северо-Западного округа от 16.07.2015 по делу N А52-2286/2014).
Как и кем определяется стоимость доли,
которая будет выплачена?
Действительная стоимость доли участника в уставном капитале общества рассчитывается на основании данных бухгалтерской отчетности ООО за последний отчетный период, предшествующий дню подачи участником заявления о выходе. Она соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру доли участника (Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н). Очевидно, что если размер чистых активов ООО невелик, то и сумма, которую получит выходящий из ООО участник, будет незначительна.
Если участник не соглашается с размером действительной стоимости его доли, то он может обратиться в суд (кстати, это случается довольно часто, именно поэтому участники ООО считаются более слабой стороной в правовых отношениях с обществом). В свою очередь, суд назначит экспертизу (Постановления Пленума ВС РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999, Президиума ВАС РФ от 26.05.2009 N 836/09), в ходе которой стоимость чистых активов определяется с учетом рыночной оценки имущества, отраженного на балансе ООО (Письмо Минфина России от 12.12.2019 N 03-04-05/97455 и др.).
Можно ли получить сумму большую, чем действительная доля?
Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Их условия определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ). Поэтому ООО и его участник вправе заключить договор, установив в нем иной размер подлежащей выплате стоимости доли в уставном капитале.
Положения, устанавливающие срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли, отличающиеся от установленной законодательством, должны быть предусмотрены уставом ООО. Причем это можно сделать как при учреждении ООО, так и на любом этапе его деятельности при проведении общего собрания участников общества.
Кстати, если изменения в устав вносятся общим собранием участников, то они должны быть приняты всеми участниками единогласно. Если же такие изменения необходимо отменить, требуется лишь две трети голосов от общего числа голосов участников ООО.
Иными словами, ООО может выплатить и сумму, превышающую действительный размер доли участника, но лишь если такая выплата, во-первых, предусмотрена уставом; во-вторых, не нарушает прав и интересов выходящего участника; в-третьих, не причиняет ущерба самому ООО, другим его участникам, а также кредиторам.
Стоимость доли получена: придется ли платить налог
и по какой ставке?
Доход, полученный участником - физическим лицом при выходе из ООО, не облагается НДФЛ, если доля в уставном капитале непрерывно принадлежала ему на праве собственности (ином вещном праве) дольше пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Причем не важно, была ли она выплачена в денежной форме или выдана имуществом такой же стоимости.
Примечание. Если при выходе из ООО бывшим участником получены не деньги, а имущество и имущественные права, то их в целях налогообложения оценивают по рыночной стоимости (ст. 105.3, п. 1, подп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Если срок владения участником - физическим лицом долей в ООО менее пяти лет, то полученный доход облагается НДФЛ. В налоговую базу включается сумма превышения размера денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), полученная участником при выходе из ООО, над его расходами на приобретение доли (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
Сумму НДФЛ со стоимости доли должно исчислить, удержать и заплатить в бюджет само ООО, выполняющее в данном случае обязанности налогового агента. В общем случае ставка НДФЛ составляет 13% (п. 2 ст. 207, п. 2 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Участник - физическое лицо, получивший действительную стоимость доли при выходе из ООО, вправе воспользоваться налоговым вычетом. В отношении дохода, не превышающего расходы на приобретение доли, он может заявить имущественный налоговый вычет в размере фактических и документально подтвержденных расходов на приобретение доли или в фиксированной сумме 250 000 руб.
Получить вычет можно лишь при обращении в налоговую инспекцию при подаче декларации по НДФЛ по окончании налогового периода (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ). Воспользоваться правом на налоговый вычет в самом ООО невозможно, поскольку в силу ст. 226 НК РФ для налогового агента не предусмотрена возможность учета расходов налогоплательщика на приобретение долей в уставном капитале ООО в отношении его доходов, получаемых при его выходе из состава участников ООО (Письмо Минфина России от 24.04.2020 N 03-04-05/33258).
На основании подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в частности, при выходе из состава участников общества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). Этим правом можно воспользоваться также, обратившись в налоговую инспекцию.
Иная ситуация с налогоплательщиками - налоговыми нерезидентами. Подчеркнем: налоговый нерезидент - это не обязательно иностранец. Статус нерезидента приобретает любое лицо (и гражданин России в частности), проживающее в Российской Федерации менее 183 дней в году. И это следует учитывать лицам, планирующим выйти из состава участников ООО.
Пунктом 3 ст. 224 НК РФ установлено, что в отношении доходов, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, применяется налоговая ставка 30%. При этом нерезидент не может воспользоваться правом на налоговые вычеты, поскольку они предоставляются лишь при применении ставки 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.04.2020 N 03-04-05/33289).
Литература
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая [принят Государственной Думой 21 октября 1994 г., с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система "Гарант" [Электронный ресурс].
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система "Гарант" [Электронный ресурс].
3. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ // Справочно-правовая система "Гарант" [Электронный ресурс].
Е.В. Мацкявичене
Подписано в печать
17.06.2020
15 Января 2021
разработка сайта