ЗАБЫТЫЙ НДС

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.06.2020 N Ф02-136/2020 по делу N А33-8168/2019

Суд отказал в удовлетворении требований общества к Межрайонной инспекции ФНС по субъекту РФ о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Он отметил, что общество при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество должно было включить в первоначальную стоимость построенного здания сумму НДС.

Суть дела

Общество представило в инспекцию ФНС по муниципальному образованию уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2014 г., согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 452 958 руб.

22.12.2016 общество было снято с регистрационного учета в связи с реорганизацией в форме присоединения, его правопреемником является общество-2. Учитывая, что общество-2 состояло на налоговом учете в межрайонной инспекции ФНС по субъекту РФ, указанной налоговой инспекцией проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество, по результатам которой принято оспариваемое решение от 16.08.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму расходов" с 01.01.2004 по 30.09.2014 общество осуществляло строительство нежилого здания (ресторана) с привлечением подрядных организаций и несло расходы на приобретение отделочных материалов, мебели, оборудования, посуды, услуг охраны ресторана.

Указанные расходы в период применения УСН учитывались обществом на счете 08.3 "Объекты внеоборотных активов" по объекту строительства "нежилое здание (ресторан)", общая сумма расходов составила 150 238 168 рублей 13 копеек.

Согласно представленным обществом налоговым декларациям по УСН за 2012 - 2014 гг. в расходах, уменьшающих доходы, затраты на строительство указанного объекта не учитывались, декларации представлены с нулевыми показателями.

На основании приказа от 01.11.2014 нежилое здание (ресторан) введено обществом в эксплуатацию и отнесено на счет 01 в качестве основного средства с первоначально заявленной стоимостью 133 940 035 рублей 26 копеек.

С 01.10.2014 общество перешло на общий режим налогообложения на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ, учитывая, что остаточная стоимость основных средств превысила установленный законом лимит.

Основанием для принятия вышеуказанного решения и доначисления обществу налога на имущество организаций за 2014 г. в размере 308 518 рублей, а также соответствующих пеней явился вывод инспекции о занижении обществом базы для исчисления налога на имущество, поскольку налогоплательщик в нарушение налогового законодательства при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество за 2014 г. не включал в первоначальную стоимость здания налог на добавленную стоимость.

Считая, что указанное решение инспекции нарушает его права и законные интересы, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Позиция суда

Суд, отказывая в удовлетворении требований общества, исходил из нижеследующего. Правила формирования в бухучете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухучету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - Положение).

В соответствии с п. 8 Положения первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, не возмещаемые налоги.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ.

Пунктом 14 Положения предусмотрено, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухучету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Обществом не представлены доказательства наличия обстоятельств, допускающих изменение первоначальной стоимости здания ресторана. Следовательно, у общества отсутствовали основания для уменьшения первоначальной стоимости основного средства на суммы НДС.

Осуществляя строительство основного средства в период применения УСН, налогоплательщик должен был сформировать первоначальную стоимость основного средства с учетом НДС, включенного контрагентами налогоплательщика в стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных обществом в целях строительства здания ресторана. В силу подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на сооружение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Позиция налогоплательщика о необходимости при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество за 2014 г. учитывать первоначальную стоимость здания ресторана без НДС не основана на нормах действующего налогового законодательства и фактических обстоятельствах.

Комментарий к Постановлению

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Ю. Лермонтов

Государственный советник

Российской Федерации

III класса

Подписано в печать

16.10.2020

29 января 2021